В связи с отсутствием форм первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов организация может самостоятельно разрабатывать их.

Независимо от направления поступления нематериальных активов рекомендуется первичные документы применять аналогичные документам, используемым в учете основных средств:

1. в соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160 п. 5.2.4, нематериальные активы принимаются к учету на основании акта приемки;

2. первичные документы, разработанные в самой организации в соответствии с нормами ст. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ и утвержденные Приказом руководителя в учетной политике:

• акт приема (оприходования) нематериальных активов;
• акт приема-передачи нематериальных активов и др.

В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, должны быть его первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).

При выбытии нематериальных активов и списании их с баланса оформляется акт на списание нематериального актива, аналогичный акту на списание основных средств.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На каждый объект нематериальных активов открывается Карточка учета нематериальных активов (формы № НМА- 1), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а, которая является регистром аналитического учета. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет 04 «Нематериальные активы» основной, активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» осуществляется по фактической (первоначальной) стоимости.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» регулирующий, пассивный, отражает накопленную амортизацию.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным, предназначен для формирования фактической (первоначальной) стоимости путем группировки всех расходов, связанных с приобретением (созданием) объекта НМА.

После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они списываются с кредита этого счета в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Д 04 К 08).

Отражение на счетах фактов хозяйственной деятельности, связанных с поступлением НМА, зависит от направления их приобретения. Нематериальные активы могут поступать в организацию путем:

• приобретения за плату (осуществления капитальных вложений);
• поступления в счет вклада в уставный капитал от учредителей;
• по договору дарения;
• по договору мены;
• по договору простого товарищества;

Корреспонденции счетов по учету поступления нематериальных активов от поставщиков путем предоставления права пользования от лицензиара (правообладателя).

				Сумма, руб.
	Акцептованы счета поставщиков за полученный объект нематериального актива: На покупную стоимость (без НДС) -на сумму НДС (18%)
	Акцептованы счета посреднических организаций, консалтинговых фирм за услуги по приобретению нематериального актива: — на покупную стоимость (без НДС) -на сумму НДС (18%)
	Оплачены счета поставщиков и консультантов
	Объект нематериальных активов принят к учету по фактической (первоначальной) стоимости
	НДС принят к вычету

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают также через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями». Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы». Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения приходуют по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных амортизационных отчислений в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» и признается доходом отчетного периода.

Корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных активов безвозмездно (по договору дарения)

				Сумма, руб.
	На рыночную стоимость поступивших НМА
	На фактическую (первоначальную) стоимость принятых па баланс объектов
	Доходы будущих периодов признаются доходом отчетного периода со следующего месяца, в сумме начисленной амортизации (срок полезного использования 10 лет)

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

Поступление нематериальных активов по договору мены также первоначально отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Переданные в порядке обмена объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов учета имущества в дебет счетов продажи (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»).

Поступление нематериальных активов по договору простого товарищества в совместную деятельность отражается у организации, ведущей общие дела бухгалтерской записью Д 04 К 80 «Вклады товарищей по согласованной стоимости».

Нематериальные активы, полученные в пользование, согласно п. 39 ПБУ 14/2007 учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Платежи за предоставленное право в виде фиксированного разового платежа, отражаются в учете лицензиата как расходы будущих периодов (Д 97 К 76) и подлежат списанию в течение срока действия договора на расходы отчетного периода (Д 26, 25 К 97).

Периодические платежи, уплачиваемые с расчетного счета банка, отражают Д 76 К 51.

Учет поступления нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 «Нематериальные активы» - активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является карточка учета нематериальных активов (форма № НМЛ-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования в организации. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании документов на оприходование, перемещение нематериальных активов. В карточке ежемесячно показывается сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта.

При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектом, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и другие документы.

Поступление нематериальных активов от внешних организаций отражается следующими основными бухгалтерскими проводками:

по приобретенным нематериальным активам:

НДС по приобретенным нематериальным активам:

• К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния готовности их к использованию:

• Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
• К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

перечисления за приобретенные нематериальные активы:

• Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.;

оприходование нематериальных активов:

• К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

НДС по оприходованным нематериальным активам отнесен за счет бюджета (после оплаты и оприходования):

Оприходование нематериальных объектов, произведенных в самой организации , на счетах бухгалтерского учета фиксируется:

• Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
• К-т 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. — на сумму расходов;
• Д-т 04 «Нематериальные активы»
• К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» — при передаче созданных объектов в эксплуатацию.

Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции:

• Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
• К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и
• Д-т 04 «Нематериальные активы»

Унитарным государственным или муниципальным предприятием получены от учредителя и приняты к учету нематериальные активы:

• Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
• К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» и
• Д-т 04 «Нематериальные активы»
• К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа приходуются по рыночной стоимости на дату принятия к учету:

• Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
• К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

При передаче нематериальных активов в эксплуатацию делается запись:

• Д-т 04 «Немaтериальные активы»
• К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячно начисляемой амортизации (если по ним начисляется амортизация) на доходы организации следующей записью:

• Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»;
• К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».

Принятая к вычету по задолженности перед бюджетом сумма НДС. относящаяся к нематериальным активам:

• Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
• К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

Рассмотрим пример оформления на счетах бухгалтерского учета поступления нематериальных активов по договору мены. Как известно, первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, равна стоимости имущества, которое передано взамен. Стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров. Если эту цену установить невозможно, стоимость полученных активов определяется исходя из цены, по которой обычно приобретаются аналогичные нематериальные активы. Разница между стоимостью получаемых нематериальных активов и переданных ценностей отражается как внереализационный доход или расход.

Пример . ЗАО «Зевс» заключило договор мены с ЗАО «Ромул». Согласно договору ЗАО «Зевс» поставляет ЗАО «Ромул» 10 ед. собственной продукции. В обмен ЗАО «Ромул» передает исключительные права на бухгалтерскую программу для ЭВМ. Этот обмен стороны признали равноценным.

ЗАО «Зевс» обычно продает продукцию собственного производства по цене 1180 руб. (в том числе НДС — 180 руб.) за 1 ед. Исключительные права на программу подобного типа обычно стоят 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.).

В учете ЗАО «Зевс» данная операция отражается следующим образом:

• Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
• К-т 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» — 18 тыс. руб. — выручка от продажи продукции (стоимость приобретенного объекта нематериальных активов;
• Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
• К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 тыс. руб. — оприходован полученный объект нематериальных активов по стоимости обмениваемой продукции (180 руб. . 10 ед.);
• Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»
• К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1800 руб. — суммы НДС по приобретенным нематериальным активам (180 руб. — 10 ед.);
• Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 11 800 руб. — зачтены обязательства по договору мены:
• Д-т 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»
• К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 5900 руб. — отражена разница между стоимостью нематериальных активов и проданной продукции (17 700 — 11 800).

Глава 3. Бухгалтерский учет нематериальных активов

3.1. В целях настоящего Положения нематериальным активом признается объект, одновременно удовлетворяющий следующим условиям:

объект способен приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования кредитной организацией при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд;

кредитная организация имеет право на получение экономических выгод от использования объекта в будущем. Право кредитной организации на получение экономических выгод от использования объекта в будущем может быть подтверждено наличием надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной кредитной организации на результаты интеллектуальной деятельности или приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);

имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам от использования объекта (кредитная организация имеет контроль над объектом);

объект может быть идентифицирован (возможность выделения или отделения от других активов);

объект предназначен для использования в течение более чем 12 месяцев;

кредитной организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

объект не имеет материально-вещественной формы;

первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена.

3.2. При выполнении условий, установленных пунктом 3.1 настоящего Положения, к нематериальным активам относятся, например, компьютерное программное обеспечение, изобретения, полезные модели, секреты производства (ноу-хау), знаки обслуживания, лицензии, авторские права и другие.

3.3. Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием кредитной организации (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала кредитной организации, его квалификация и способность к труду.

Нормы настоящей главы не применяются в отношении материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации; финансовых вложений.

3.4. Нематериальные активы, амортизация нематериальных активов учитываются на балансовых счетах:

N "Нематериальные активы";

N "Амортизация нематериальных активов";

N "Деловая репутация";

N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов".

Аналитический учет нематериальных активов, их амортизации ведется по инвентарным объектам.

3.5. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Кредитная организация в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах определяет, применяя профессиональное суждение, минимальный объект учета, подлежащий признанию в качестве инвентарного объекта, исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законодательством Российской Федерации порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальные активы, схожие по характеру и использованию в кредитной организации, могут быть объединены в однородную группу нематериальных активов, например, компьютерное программное обеспечение, авторские права, патенты и другие.

3.6. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату его признания.

Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная кредитной организацией при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении условий для использования нематериального актива в соответствии с намерениями руководства кредитной организации, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда кредитной организацией в учетной политике определено иное).

3.7. До момента готовности нематериального актива к использованию накопленные затраты по нему признаются незавершенными капитальными вложениями в нематериальные активы и выделяются в отдельную группу в составе нематериальных активов кредитной организации, подлежащую учету на балансовом счете N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов".

3.8. Конкретный состав расходов на приобретение и создание нематериального актива, а также затрат, не подлежащих включению в состав таких расходов, определяется кредитной организацией в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.9. Операции, связанные с приобретением нематериальных активов, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

3.9.1. При переводе денежных средств, в том числе в виде предварительной оплаты, в соответствии с договором поставщику (продавцу) осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями

3.9.2. При получении нематериальных активов, а также приеме выполненных работ и оказанных услуг, осуществлении затрат, относящихся к доведению нематериального актива до состояния готовности к использованию, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Информация об изменениях:

Пункт 3.9 дополнен подпунктом 3.9.2.1 с 1 января 2020 г. - Указание Банка России от 22 мая 2019 г. N 5147-У

3.9.2.1. При включении налога на добавленную стоимость в стоимость нематериального актива осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов"

Кредит счета N "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" или счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями на сумму налога на добавленную стоимость, включаемую в стоимость нематериального актива.

3.9.3. При готовности нематериального актива к использованию осуществляется бухгалтерская запись:

Кредит счета N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов".

3.10. Бухгалтерский учет нематериальных активов, созданных кредитной организацией, осуществляется в следующем порядке.

3.10.1. Операции, связанные с созданием нематериальных активов, отражаются в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов"

Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, N "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам" и других, с которых производились затраты (расчеты).

3.10.2. Затраты, произведенные кредитной организацией на стадии исследований при создании нематериального актива, не подлежат признанию в составе первоначальной стоимости нематериального актива, а признаются в качестве расходов в момент их возникновения.

Под исследованиями в целях настоящего Положения понимаются оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые кредитной организацией с целью получения новых научных или технических знаний. Например, поиск, оценка и отбор областей применения результатов исследований; поиск альтернативных устройств, продуктов, процессов, систем или услуг; оценка и отбор возможных альтернатив новым или улучшенным устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.

3.10.3. Затраты кредитной организации на стадии разработки нематериального актива подлежат признанию в составе первоначальной стоимости нематериального актива при следующих условиях:

кредитная организация намерена завершить создание нематериального актива и использовать его в своей деятельности;

нематериальный актив будет создавать будущие экономические выгоды;

кредитная организация располагает ресурсами (техническими, финансовыми, прочими) для завершения разработки и использования нематериального актива;

кредитная организация способна надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки.

Под разработкой в целях настоящего Положения понимается применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их использования. Например, проектирование, конструирование, тестирование прототипов и моделей перед началом их использования; проектирование инструментов, шаблонов и форм, предполагающих новую технологию; проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернатив новым или усовершенствованным устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.

3.10.4. Если кредитная организация, исходя из критериев, определенных подпунктами 3.10.2 , 3.10.3 настоящего пункта, не может отделить стадию исследований от стадии разработки при осуществлении работ, направленных на создание нематериального актива, то произведенные затраты учитываются ею в качестве затрат на стадии исследований.

3.10.5. Затраты, первоначально признанные кредитной организацией в качестве расходов, впоследствии не могут быть признаны в составе первоначальной стоимости нематериального актива.

3.10.6. Передача нематериальных активов для использования согласно намерениям руководства кредитной организации отражается в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктом 3.9.3 пункта 3.9 настоящего Положения.

Если по каким-либо причинам работы по созданию нематериального актива были прекращены до того, как нематериальный актив приведен в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства кредитной организации, то затраты, осуществленные на стадии разработки, относятся на балансовый счет N "Расходы" (в ОФР по символу "Расходы на исследования и разработку").

3.11. При приобретении нематериального актива на условиях отсрочки платежа его первоначальной стоимостью признается стоимость приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты. Разница между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения данного нематериального актива на условиях немедленной оплаты признается процентным расходом на протяжении всего периода отсрочки платежа в порядке, установленном для таких расходов.

Если период отсрочки платежа приходится на один отчетный период, кредитная организация вправе признать такой процентный расход не позднее последнего рабочего дня периода отсрочки платежа.

Если период отсрочки платежа приходится на несколько отчетных периодов, такой процентный расход признается в каждом отчетном периоде в размере, приходящемся на этот отчетный период.

3.11.1. Признание процентного расхода отражается бухгалтерской записью по дебету счета N "Расходы" (в ОФР по символам подраздела 4 "По прочим привлеченным средствам юридических лиц" или подраздела 7 "По прочим привлеченным средствам клиентов - физических лиц" раздела 6 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери") в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

3.11.2. При погашении обязательства перед поставщиком в сумме и сроки, установленные договором, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счетов по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями

Кредит счета по учету денежных средств.

3.12. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных кредитной организацией по договорам дарения (безвозмездно) признается их справедливая стоимость на дату признания.

Первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного кредитной организацией по договору мены, признается справедливая стоимость полученного актива, если кредитная организация имеет возможность надежно ее определить. В случае если справедливую стоимость полученного нематериального актива невозможно надежно определить, первоначальная стоимость полученного актива определяется на основе стоимости переданного (переданных) кредитной организацией актива (активов), отраженной на счетах бухгалтерского учета кредитной организации по учету этих активов.

3.13. Бухгалтерский учет безвозмездно полученных нематериальных активов осуществляется в следующем порядке.

3.13.1. Нематериальный актив, подлежит признанию по справедливой стоимости. Справедливая стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

3.13.2. При признании нематериальных активов, осуществляется бухгалтерская запись:

Кредит счета N "Доходы" (в ОФР по символу "Доходы от безвозмездно полученного имущества").

3.13.3. Затраты, относящиеся к доведению нематериального актива до состояния готовности к использованию, относятся кредитными организациями на увеличение его первоначальной стоимости бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" (по лицевому счету безвозмездно полученного нематериального актива)

Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, N "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам" и других.

3.13.4. При готовности нематериального актива к использованию осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом 3.9.3 пункта 3.9 настоящего Положения.

3.14. Бухгалтерский учет нематериальных активов, полученных по договору мены, осуществляется в следующем порядке.

Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как поступление нематериального актива, признаваемого в бухгалтерском учете на дату его получения, с использованием счета N "Выбытие (реализация) имущества".

3.14.1. При признании нематериальных активов, полученных по договору мены, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N "Нематериальные активы" (если объект готов к использованию)

Дебет счета N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" (если объект не готов к использованию)

Кредит счета N "Выбытие (реализация) имущества".

Одновременно совершаются бухгалтерские записи по выбытию обмениваемого актива в соответствии с пунктами 2.52 , 2.53 настоящего Положения.

Дальнейший бухгалтерский учет нематериальных активов, в случае если полученный нематериальный актив требует доведения до состояния готовности к использованию, осуществляется в порядке, определенном подпунктом 3.13.3 пункта 3.13 настоящего Положения.

3.14.2. В случае неравноценного обмена суммы, подлежащие доплате (получению), отражаются по дебету (кредиту) счета N "Выбытие (реализация) имущества" в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. Этим же днем сальдо со счета N "Выбытие (реализация) имущества" подлежит отнесению на балансовый счет N "Доходы" (в ОФР по символу "Доходы от выбытия (реализации) нематериальных активов") или N "Расходы" (в ОФР по символу "Расходы от выбытия (реализации) нематериальных активов") соответственно.

3.14.3. При готовности нематериальных активов, полученных по договору мены, к использованию осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом 3.9.3 пункта 3.9 настоящего Положения.

3.15. По выявленным при инвентаризации имущества неучтенным объектам нематериальных активов кредитной организацией устанавливаются причины возникновения излишка.

При признании выявленных при инвентаризации имущества неучтенных объектов нематериальных активов осуществляется бухгалтерская запись:

в сумме справедливой стоимости выявленных неучтенных объектов нематериальных активов:

Дебет счета N "Нематериальные активы"

Кредит счета N "Доходы" (в ОФР по символу "Доходы от оприходования излишков имущества")

в сумме документально подтвержденных ранее произведенных затрат, если причинами возникновения излишков являются выявленные в ходе инвентаризации ошибки в бухгалтерском учете:

Дебет счета N "Нематериальные активы"

Кредит счета N "Расчеты с прочими кредиторами".

3.16. Для последующей оценки нематериальных активов кредитная организация применительно к группе однородных нематериальных активов выбирает одну из двух моделей учета: по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения либо по переоцененной стоимости. Группы однородных нематериальных активов определяются в соответствии с пунктом 3.5 настоящего Положения.

Выбранная модель учета для каждой группы однородных нематериальных активов утверждается в учетной политике кредитной организации и применяется ко всем нематериальным активам, входящим в данную группу, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3.18 настоящего Положения.

3.17. В соответствии с моделью учета по переоцененной стоимости нематериальный актив, справедливая стоимость которого может быть надежно определена, после признания должен учитываться по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого нематериального актива на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения.

3.18. При выборе модели учета по переоцененной стоимости для группы однородных нематериальных активов кредитная организация определяет периодичность проведения переоценки в учетной политике. При этом переоцененная стоимость должна определяться исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов и отражать справедливую стоимость на конец отчетного года.

Если активный рынок нематериального актива, относящегося к группе однородных нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости, отсутствует, такой нематериальный актив подлежит учету по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Модель учета по переоцененной стоимости такого нематериального актива применяется с даты проведения переоценки соответствующей группы нематериальных активов, когда его справедливая стоимость может быть определена по данным активного рынка.

Незавершенные капитальные вложения в нематериальные активы, учитываемые на счете N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов", переоценке не подлежат.

3.19. Кредитная организация утверждает в учетной политике один из двух способов отражения переоценки нематериального актива:

пропорциональный пересчет стоимости нематериального актива, отраженной на балансовом счете по учету нематериальных активов на дату переоценки, а также накопленной по объекту амортизации с применением коэффициента пересчета, полученного путем деления справедливой стоимости нематериального актива на его стоимость, отраженную на балансовом счете по учету нематериальных активов на дату переоценки, за вычетом накопленной по нематериальному активу на ту же дату амортизации. При таком способе разница между стоимостью нематериального актива, отраженной на балансовом счете по учету нематериальных активов после переоценки, и пересчитанной с применением коэффициента пересчета амортизацией равна его справедливой стоимости;

уменьшение стоимости переоцениваемого нематериального актива, отраженной на балансовом счете по учету нематериальных активов на дату переоценки, на сумму накопленной амортизации и последующий пересчет ее до справедливой стоимости. При таком способе стоимость переоцениваемого нематериального актива, отраженная на балансовом счете по учету нематериальных активов после переоценки, равна его справедливой стоимости, а накопленная амортизация - нулю.

3.20. Результаты переоценки нематериальных активов подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета не позднее последнего рабочего дня отчетного года либо в соответствии с Указанием Банка России N 3054-У, но не позднее последнего рабочего дня первого квартала года, следующего за отчетным годом.

3.21. При пропорциональном пересчете стоимости нематериального актива, отраженной на балансовом счете N "Нематериальные активы" на дату переоценки и накопленной по нематериальному активу амортизации, переоценка отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

3.21.1. Увеличение стоимости нематериального актива, числящегося на балансе кредитной организации, в результате переоценки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N "Нематериальные активы"

Кредит счета N 10611 "Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке".

3.21.2. Сумма увеличения амортизации при дооценке нематериального актива отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10611 "Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке"

3.21.3. В случае уценки (уменьшения стоимости) нематериального актива, числящегося на балансе кредитной организации, осуществляются следующие бухгалтерские записи в установленной настоящим подпунктом последовательности:

уменьшение суммы накопленной амортизации отражается по дебету счета N "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетом N 10611 "Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке";

сумма уценки отражается по дебету счета N 10611 "Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке" в корреспонденции со счетом N "Нематериальные активы";

при превышении суммы уценки нематериального актива над остатком на лицевом счете балансового счета N 10611 "Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке" (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок) сумма превышения относится в дебет счета N "Расходы" (в ОФР по символу "Расходы от уценки нематериальных активов") в корреспонденции со счетом N "Нематериальные активы".

3.21.4. В случае когда в результате последующей (последующих) переоценки (переоценок) происходит дооценка нематериального актива, сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на расходы, отражается бухгалтерской записью по дебету счета N "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом N "Доходы" (в ОФР по символу "Доходы от дооценки нематериальных активов после их уценки").

3.22. При уменьшении стоимости нематериального актива на сумму накопленной амортизации и последующем пересчете ее до справедливой стоимости перед отражением результатов переоценки (дооценки, уценки) нематериального актива осуществляется бухгалтерская запись на сумму накопленной амортизации:

Дебет счета N "Амортизация нематериальных активов"

Кредит счета N "Нематериальные активы".

Далее увеличение либо уменьшение стоимости числящегося на счете N "Нематериальные активы" нематериального актива до его справедливой стоимости в результате переоценки отражается в порядке, установленном подпунктами 3.21.1 , 3.21.3 (за исключением бухгалтерской записи по уменьшению суммы накопленной амортизации в случае уценки) и 3.21.4 пункта 3.21 настоящего Положения.

3.23. Начисление амортизации с 1 января нового года должно производиться исходя из справедливой стоимости нематериального актива с учетом произведенной переоценки.

3.24. Кредитная организация может выбрать и утвердить в учетной политике один из двух способов последующего отражения прироста стоимости нематериальных активов при переоценке, признанного в составе добавочного капитала, относящегося к объекту нематериальных активов:

переносить всю сумму прироста стоимости при переоценке, за вычетом относящегося к объекту нематериальных активов остатка на счете по учету уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль непосредственно на нераспределенную прибыль кредитной организации при выбытии или продаже объекта нематериальных активов;

переносить часть прироста стоимости при переоценке, за вычетом относящегося к объекту нематериальных активов остатка на счете по учету уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, на нераспределенную прибыль по мере начисления амортизации. При выборе такого способа сумма переносимого прироста стоимости определяется как разница между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной стоимости нематериального актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости нематериального актива, за период, к которому относится амортизация.

Перенос прироста стоимости при переоценке производится непосредственно на балансовый счет N "Нераспределенная прибыль".

3.25. Нематериальные активы, независимо от выбранной модели учета, подлежат проверке на обесценение на конец каждого отчетного года. Убытки от обесценения нематериальных активов подлежат признанию на момент их выявления.

3.25.1. Убытки от обесценения по нематериальным активам, учитываемым по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, отражаются бухгалтерской записью по дебету счета N "Расходы" (в ОФР по символу "Расходы от обесценения нематериальных активов") в корреспонденции со счетом N "Нематериальные активы".

3.25.2. Убытки от обесценения по нематериальным активам, учитываемым по переоцененной стоимости, отражаются бухгалтерской записью по дебету счета N 10611 "Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке" в корреспонденции со счетом N "Нематериальные активы" в сумме, не превышающей остаток прироста стоимости данных нематериальных активов. Если сумма убытка от обесценения нематериального актива превышает остаток прироста стоимости этого нематериального актива, то сумма превышения отражается на счетах бухгалтерского учета в порядке, установленном подпунктом 3.25.1 настоящего пункта.

3.25.3. После признания обесценения начисление амортизации по нематериальным активам, готовым к использованию, должно производиться с учетом уменьшения их стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на величину обесценения с даты, следующей за датой признания, в течение оставшегося срока полезного использования.

3.26. На конец каждого отчетного года кредитная организация определяет наличие признаков того, что убыток от обесценения нематериального актива, признанный в предыдущие отчетные периоды, больше не существует либо уменьшился.

3.26.1. При наличии признаков того, что убыток от обесценения нематериального актива, учитываемого по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанный в предыдущих отчетных периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется его (полное или частичное) восстановление в пределах стоимости нематериального актива (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N "Нематериальные активы"

Кредит счета N "Доходы" (в ОФР по символу "Доходы от восстановления убытков от обесценения нематериальных активов").

3.26.2. При наличии признаков того, что убыток от обесценения нематериального актива, учитываемого по переоцененной стоимости, признанный в предыдущих отчетных периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется его полное или частичное восстановление в пределах стоимости нематериального актива (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения, следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N "Нематериальные активы"

Кредит счета N "Доходы" (в ОФР по символу "Доходы от восстановления убытков от обесценения нематериальных активов") (в пределах суммы убытка от обесценения, ранее признанного в составе расходов)

Дебет счета N "Нематериальные активы"

Кредит счета N 10611 "Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке" (в пределах списанной при отражении убытка от обесценения суммы прироста стоимости нематериального актива при переоценке).

3.26.3. После восстановления ранее признанного убытка от обесценения начисление амортизации по нематериальным активам, готовым для использования, должно производиться с учетом увеличения их стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на величину восстановленного убытка от обесценения со дня, следующего за днем восстановления, в течение оставшегося срока полезного использования.

3.27. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

3.28. Срок полезного использования нематериальных активов определяется кредитной организацией на дату признания нематериального актива (передачи нематериального актива для использования в соответствии с намерениями руководства кредитной организации) исходя из:

срока действия прав кредитной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над нематериальным активом;

ожидаемого срока использования нематериального актива, в течение которого кредитная организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности кредитной организации.

3.29. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

3.30. В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования кредитная организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов кредитная организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Указанные срок полезного использования нематериального актива и способ его амортизации начинают применяться с 1 января года, следующего за годом, в котором было принято решение об установлении срока полезного использования нематериального актива и способа начислении амортизации.

3.31. Способы начисления амортизации по группам нематериальных активов определяются кредитной организацией в учетной политике в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.32. Расчетная ликвидационная стоимость и срок полезного использования нематериального актива с конечным сроком полезного использования анализируются на предмет возможного пересмотра в конце каждого отчетного года. Способ начисления амортизации нематериального актива с конечным сроком полезного использования анализируется на предмет возможного пересмотра в конце каждого отчетного года.

3.32.1. В случае значительного изменения в предполагаемой структуре и (или) сроках потребления будущих экономических выгод от нематериального актива способ начисления амортизации и (или) срок полезного использования должны быть изменены с целью отражения такого изменения.

3.32.2. Применение другого способа начисления амортизации нематериального актива, установление нового срока его полезного использования осуществляются, начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором принято решение об изменении способа начисления амортизации нематериального актива, срока его полезного использования.

3.32.3. При изменении способа начисления амортизации нематериального актива, срока его полезного использования ранее начисленные суммы амортизации пересчету не подлежат.

3.33. Начисление амортизации по нематериальным активам производится с даты, когда этот нематериальный актив становится готовым к использованию, а прекращается на более раннюю из двух дат: на дату перевода данного нематериального актива в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, или на дату прекращения его признания.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается.

3.34. Начисление амортизации по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете ежемесячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца независимо от финансовых результатов деятельности кредитной организации.

3.35. При начислении амортизации по нематериальным активам осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N "Расходы" (в ОФР по символу "Амортизация по нематериальным активам")

Кредит счета N "Амортизация нематериальных активов".

3.36. Кредитная организация должна прекратить признание нематериального актива, который выбывает или не способен приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем, с момента принятия решения о прекращении использования и (или) продаже нематериального актива.

3.37. Выбытие нематериального актива происходит в результате:

прекращения срока действия права кредитной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

перехода исключительного права кредитной организации на результаты интеллектуальной деятельности к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

прекращения использования вследствие морального износа;

передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи нематериальных активов при их инвентаризации;

иных случаев.

3.38. С момента принятия решения о прекращении использования и продаже не полностью амортизированного объекта нематериальных активов указанный объект переводится в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, если выполняются условия, предусмотренные пунктом 5.1 настоящего Положения. Если условия, предусмотренные пунктом 5.1 настоящего Положения, не выполняются, такой объект нематериальных активов в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, не переводится. Полностью амортизированный объект нематериальных активов в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, также не переводится.

3.39. Для определения пригодности нематериальных активов к использованию кредитной организацией создается комиссия в порядке, аналогичном порядку, определенному пунктом 2.51 настоящего Положения.

3.40. Учет выбытия нематериальных активов ведется на балансовом счете N "Выбытие (реализация) имущества" в порядке, аналогичном порядку, установленному для выбытия основных средств пунктами 2.52 и 2.53 настоящего Положения.

3.41. В составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением кредитной организацией имущественного комплекса (в целом или его части).

3.41.1. В целях настоящего Положения стоимость деловой репутации, возникшей в связи с приобретением кредитной организацией имущественного комплекса, определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении кредитной организацией имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов (их соответствующей части) за вычетом суммы всех обязательств (их соответствующей части) по бухгалтерскому балансу на дату покупки (приобретения).

Указанные активы и обязательства приобретенного кредитной организацией имущественного комплекса (в целом или его части) должны быть отражены в бухгалтерском балансе на дату его покупки (приобретения).

3.41.2. Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве самостоятельного инвентарного объекта на балансовом счете N "Деловая репутация". Положительная деловая репутация, возникшая в связи с приобретением кредитной организацией имущественного комплекса, подлежит проверке на обесценение в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. При наличии признаков обесценения кредитная организация определяет сумму убытков от обесценения, которая отражается бухгалтерской записью по дебету счета N "Расходы" (в ОФР по символу "Расходы от обесценения нематериальных активов") в корреспонденции со счетом N пунктом 3.28 настоящего Положения, но не более 10 лет.

Что такое нематериальные активы? Это объекты, не имеющие вещественной, физической формы, предназначенные для использования в процессе производства, оказания услуг, выполнения работ. Нематериальные активы (НМА) - это результат интеллектуальной деятельности, причем НМА является не сам результат деятельности, а исключительное право на использование этого результата.

В статье разберем бухгалтерский учет нематериальных активов при их поступлении в организацию. Что относится к нематериальным активам? Какие существуют способы поступления НМА в организацию? Какие проводки отражают поступление нематериальных активов?

Понятие нематериальных активов

Для НМА выполняются следующие основные правила:

• они предназначены для длительного использования свыше 1 года;
• не предназначены для продажи;
• должны приносить экономическую выгоду;
• стоимость объектов может быть достоверно определена.

Регулируется бухгалтерский учет нематериальных активов .

К нематериальным активам относятся исключительное право на:

• программы ЭВМ, базы данных;
• изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
• топологию интегральных микросхем;
• селекционные достижения;
• ноу-хау, так называемые, секреты производства;
• товарные знаки;
• фирменные наименования;
• коммерческие обозначения;
• деловая репутация организации.

Право организации на владение нематериальным активом и его использование должно быть документально правильно подтверждено.

В качестве подтверждающих документов могут выступать:

• свидетельства;
• патенты;
• договор об отчуждении исключительного права;
• лицензионный договор.

Объект НМА принимается к учету на основании акта приема-передачи. На каждый, принятый к учету объект нематериальных активов заполняется карточка учета форма НМА-1.

Учет НМА при поступлении в организацию

Поступить на предприятие нематериальный актив может несколькими путями:

• покупка НМА;
• создание НМА собственными силами или с привлечением сторонних услуг;
• внесение в уставной капитал организации;
• безвозмездное получение.

Покупка НМА

При поступлении в организацию нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, называемой также фактической. Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства. Эта стоимость складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат выделяется и направляется к возмещению из бюджета.

НДС не облагаются реализация и передача исключительного права на программы ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, ноу-хау, а также права на их использование.

Для бухгалтерского учета нематериальных активов предназначен счет 04 «Нематериальные активы», по дебету этого счета отражается поступление объекта, по кредиту его выбытие, списание.

Так же, как и в случае с основными средствами, прежде, чем попасть на 04 счет, все затраты на приобретение НМА собираются по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», после чего уже с кредита 08 счета поступают на учет в дебет 04 счета.

Для этих целей на счете 08 открывается отдельный субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», по дебету которого и отражаются все затраты.

Пример:

Организация приобретает исключительное право на товарный знак по договору об отчуждении.

Расходы следующие:

• Стоимость, согласно договору, составила 590 000 руб., в том числе НДС 90000 руб. (право на товарный знак облагается НДС).
• За регистрацию договора была уплачена пошлина 12000 руб..
• За внесение изменений в реестр товарных знаком была уплачена пошлина 2000 руб.

Как принять нематериальный актив к учету, как проводки должны быть выполнены?

Проводки при приобретении нематериального актива за плату:

Создание нематериального актива

Помимо того, что нематериальный актив можно приобрести за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению организации своими силами или с привлечением сторонних услуг.

В данном случае нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с созданием НМА.

К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций, расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе создания НМА, а также начисленная по ним амортизация.

Аналогичным образом все затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).

Вклад в уставный капитал

Проводки по принятию к учету НМА в данном случае имеют вид:

• Д08 К75 - отражена первоначальная стоимость объекта НМА.
• Д04 К08 - нематериальный актив принят к учету.

В качестве стоимости, по которой объект принимается к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с учредителями организации.

Безвозмездное поступление

Если актив поступает на безвозмездной основе по договору дарения, то объект оценивается по рыночной стоимости на дату принятия.

Проводки при безвозмездном поступлении НМА:

• Д08 К98 - отражена рыночная стоимость объекта НМА.
• Д04 К08 - объект НМА принят к учету.

При этом начисляемая в дальнейшем амортизация по безвозмездно полученным нематериальным активам списывается со счета 98 «Безвозмездные поступления» в качестве прочих доходов проводками:

• Д20 (44) К05 - начислена амортизация.
• Д98 К91/1 - начисленная амортизация отражена в составе прочих доходов.

Актуально на 3 квартал 2017 года

Приобретение и создание НМА

Типовые проводки и первичные документы

ОПЕРАЦИЯ	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Отражены расходы, связанные с приобретением НМА		60 (76)	Договор об отчуждении исключительных прав, акт приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг)
Принят к учету нематериальный актив, купленный компанией	04	08 субсчет «Приобретение нематериальных активов»
Отражен НДС по покупке исключительных прав и купленным исключительным правам или расходам, связанным с их приобретением		60 (76)	Счет-фактура
Оплачена покупка исключительных прав	60 (76)	51	Выписка банка по расчетному счету, договор об отчуждении исключительных прав
	68 субсчет «Расчеты по НДС»	19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам»	Счет-фактура
Отражены фактические расходы на создание объекта НМА		70 (68, 69, 10, 23, 60, 76 …)	Расчетная ведомость, договор на оказание услуг, акт приемки-сдачи выполненных работ, бухгалтерская справка-расчет, акт на списание материалов
Отражен НДС по расходам на создание актива	19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам»	60 (76)	Счет-фактура
Принят к учету нематериальный актив, созданный самой компанией	04	08 субсчет «Создание нематериальных активов»	Карточка учета нематериальных активов, составленная либо по типовой форме № НМА-1, либо по самостоятельно разработанному бланку
Оплачены расходы, связанные с созданием НМА	60 (76)	51	Выписка банка
Принят к вычету «входной» НДС	68 субсчет «Расчеты по НДС»	19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам»	Счет-фактура

1.2.1 Что относится к нематериальным активам. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 3 ПБУ 14/07):

– объект способен приносить экономические выгоды в будущем (предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд);

– организация имеет право на получение экономических выгод, которые актив способен приносить в будущем (документы, подтверждающие существование самого актива и права на него надлежаще оформлены);

– его возможно идентифицировать;

– срок полезного использования объекта свыше 12 месяцев;

– не предполагается продажа актива в течение 12 месяцев;

– первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

– у него отсутствует материально-вещественная форма.

К нематериальным активам относятся, например, компьютерные программы, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект (п. 5 ПБУ 14/07). Таковым признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости. Ею признается сумма, уплаченная или начисленная организацией при приобретении (создании) нематериального актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/07).

Расходы на НМА списывают только через амортизацию. Но есть исключение. С 20 июня 2016 года вступили в силу изменения в ПБУ 14/2007 (). Компании, которые вправе применять упрощенные способы учета, могут списывать эти расходы единовременно, без амортизации. Использовать новые правила можно начиная с 1 января 2016 года. Для этого достаточно внести изменения в учетную политику ().

Расходами на приобретение нематериального актива являются (п. 8 ПБУ 14/07):

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права продавцу;

– таможенные пошлины и таможенные сборы;

– невозмещаемые суммы налогов и пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

– вознаграждения посредникам, через которых приобретен нематериальный актив;

– оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением НМА;

– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

При создании нематериального актива в его стоимость также включают (п. 9 ПБУ 14/07):

– суммы, уплачиваемые по договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

– расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при его создании, и страховые взносы;

– расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования и других основных средств, их амортизация;

– иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериальных активов.

1.2.2 Нематериальный актив создан в 2016 году, но используется в 2017 году. Первоначальная стоимость актива считается сформированной уже в 2016 году. И начислять амортизацию следует, не дожидаясь момента, когда компания начнет использовать НМА. Ведь согласно пункту 3 ПБУ 14/2007, для признания актива нематериальным достаточно, чтобы объект был пригоден для использования в производстве или управлении, а не фактически для этого применялся. То есть не имеет значения, в какой момент организация начала использовать объект (непосредственно после создания или через несколько месяцев). Важно, когда актив был создан для использования при производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд.

Что касается начисления амортизации по объекту нематериальных активов, который еще не используется, то ПБУ 14/2007 не содержит никаких ограничений для этого случая. В то же время в налоговом учете начислять амортизацию по нематериальному активу, который еще не используется, запрещено. Списание расходов по таким НМА противоречит требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Ведь актив фактически не используется в деятельности, направленной на получение доходов.

1.2.3 Контроль над нематериальным активом. По ПБУ 14/2007, чтобы объект был признан в составе НМА, над ним должен быть обеспечен контроль. Это один из признаков нематериальных активов в бухгалтерском учете.

Понятие контроля над объектом пришло из международных стандартов. Обычно понятие контроля вытекает из юридических прав на объект, то есть нематериальный актив. Так, права по большинству нематериальных активов, представляющих собой объекты интеллектуальной деятельности в соответствии с российским законодательством, должны быть зарегистрированы.

Соответственно, регистрация прав будет являться подтверждением того, что только эта организация имеет исключительные права на объект НМА и только эта организация имеет право на получение будущих экономических выгод от использования этого актива.

Более того, в случае отсутствия регистрации прав (например, в случае когда такая регистрация прав или лицензионного договора не обязательна) наличие у организации документов, подтверждающих принадлежность исключительных прав, будет свидетельствовать о том, что эта компания контролирует объект НМА.

Период контроля определяется исходя из документов, подтверждающих, что организации принадлежат соответствующие права на НМА. Это могут быть патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т. д.

1.2.4 Исключительные права получены во временное пользование. Если за использование прав организация перечисляет периодические платежи, то расходы, связанные с получением НМА в пользование, следует отразить в составе текущих расходов. В бухучете будет сделана такая запись:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 60 (76)
– учтены периодические платежи за право использования объекта интеллектуальной собственности.

Если за пользование исключительными правами организация выплачивает фиксированную разовую сумму, ее учитывают в составе расходов будущих периодов. Поэтому в бухучете следует сделать такую запись:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 (76)
– учтен фиксированный разовый платеж за право использования объекта интеллектуальной собственности.

Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007 и пункта 18 ПБУ 10/99. Порядок списания расходов будущих периодов организация устанавливает самостоятельно в учетной политике. При этом на списанную сумму в учете делается запись:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 97
– списаны расходы на приобретение права использования объекта интеллектуальной собственности.

Кроме того, активы, полученные в пользование, необходимо учесть за балансом (п. 39 ПБУ 14/2007). Специально отведенного для этого счета План счетов не предусматривает. Поэтому организации нужно открыть его самостоятельно и закрепить в учетной политике. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

1.2.5 Ежегодная проверка срока полезного использования. Бухгалтерский учет. Компания обязана ежегодно проверять сроки полезного использования нематериальных активов и способ определения амортизации на актуальность (п. 27, 30 ПБУ 14/2007). Если показатели в 2017 году существенно изменились, то в бухучете и отчетности необходимо сделать корректировки (изменения в оценочных значениях).

Пример

В январе 2017 года компания приобрела исключительные авторские права на литературное произведение за 500 000 руб., в том же месяце отразила их в составе нематериальных активов. Начислять амортизацию было решено линейным способом. Срок полезного использования – 10 лет (120 мес.). С февраля по декабрь амортизация равна 45 833 руб. (500 000 ? : 120 мес. ? 11 мес.).

Изначально компания планировала издать 500 000 экземпляров произведения. Но уже в первый год было издано 150 000 экземпляров. Организация решила, что более точный метод начисления амортизации – не линейный, а способ списания стоимости пропорционально объему продукции (п. 28 ПБУ 14/2007). При таком способе амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.

Сумма амортизации, начисленной новым способом, с февраля по декабрь 2017 года составила 150 000 руб. (500 000 ? : 500 000 экз. ? 150 000 экз.). В бухгалтерском балансе стоимость нематериального актива должна отражаться за вычетом начисленной амортизации. Причем в нашем случае изменение в оценочном значении стоимости нематериального актива должно производиться путем увеличения сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» на сумму 104 167 руб. (150 000 – 45 833).

Счет 05 должен корреспондировать со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сделать корректирующую запись можно на любую отчетную дату или на день, когда произошло событие, изменившее срок полезного использования или способ начисления амортизации.

1.2.6 Определить срок действия исключительного права невозможно. В бухгалтерском учете по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).

Однако если ситуация в течение года изменилась, то есть определить конкретный срок службы НМА стало возможным, у компании появилось право начислять амортизацию. При этом в бухгалтерском учете и отчетности в такой ситуации нужно сделать корректировки на начало года как изменения в оценочных значениях. Основание – пункт 27 ПБУ 14/2007.

Что касается налогового учета, то для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). Об этом сказано в статьи 258 Налогового кодекса РФ.

1.2.7 Будущие экономические выгоды. Чтобы признать актив нематериальным как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, организация должна быть уверена, что НМА будет приносить в будущем экономическую выгоду. Кроме того, от срока, в течение которого актив будет приносить выгоду, зависит срок полезного использования.

Например, если НМА – это исключительное право на компьютерную программу, то нужно проанализировать, насколько часто она продается, каков прогноз на старение программного обеспечения, и таким образом сопоставить прогнозируемые сроки использования НМА в будущем. А в случае если программа не продается, но используется в производственном процессе (например, это индивидуальное программное обеспечение для станка с программным управлением), надо определить срок использования такого нематериального актива в соответствии со сроком полезного использования самого оборудования.

Таким образом, надо проанализировать саму деятельность, с которой связано использование компанией нематериальных активов. Наиболее полно это можно сделать в технико-экономическом обосновании. Но такой документ, если его разрабатывает сторонняя организация, может быть довольно дорогим, поэтому его разработка не всегда экономически целесообразна.

Но даже если расчет проводит сотрудник организации, результат нужно оформить в виде отчета, приведя в нем краткое описание НМА, а также те факторы, которые учитывались при определении срока. Данный отчет должен утвердить руководитель. Составлять документ должен специалист, который разбирается в характере НМА, – технолог производства, менеджер по продажам, бухгалтер, директор. То есть человек, обладающий достаточной информацией о данном НМА, характере и интенсивности его использования. Конкретное лицо, ответственное за разработку расчета, назначается приказом руководителя.

В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) поддерживаются все основные операции по учету нематериальных активов. О методологии признания нематериальных активов в бухгалтерском учете читайте в материале к.э.н. В.В. Приображенской (Минфин России), опубликованном в «БУХ.1С» № 11 на стр. 31. В этой статье мы расскажем о том, как в программе учитываются объекты НМА, приобретенные за плату, и объекты, созданные собственными силами, а также о том, как учитывать расходы на модификацию НМА.

Нематериальными активами в целях учета по налогу на прибыль признаются приобретенные и созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение или создание и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов (п. 3 ст. 257 НК РФ). Амортизируемым признается имущество (в том числе и НМА) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

С 1 января 2016 года к амортизируемому имуществу относятся (при соблюдении иных предусмотренных главой 25 НК РФ условий) объекты, первоначальная стоимость которых превышает 100 000 руб. (изменения внесены в п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ). Новые требования будут применяться к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года.

Таким образом, НМА, стоимость которых меньше стоимости, установленной пунктом 1 статьи 256 НК РФ, амортизации не подлежат, а учитываются в расходах единовременно (письма Минфина России от 31.08.2012 № 03-03-06/1/450, ФНС России от 24.11.2011 № ЕД-4-3/19695@).

Чтобы все операции с нематериальными активами были доступны пользователю «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0), ему необходимо убедиться, что соответствующая функциональность программы включена. Функциональность настраивается по одноименной гиперссылке из раздела Главное. На закладке ОС и НМА необходимо установить флаг Нематериальные активы .

Отражение операций по приобретению и принятию к учету НМА

Рассмотрим пример, в котором организация приобретает исключительные права на товарный знак и принимает объект НМА к учету.

Пример 1

Организация ООО «Андромеда» применяет общую систему налогообложения, положения ПБУ18/02, не освобождена от уплаты НДС. В январе 2015 года ООО «Андромеда» приобрела исключительные права на товарный знак «Планета» у сторонней организации. Согласно условиям договора об отчуждении исключительных прав стоимость исключительных прав на товарный знак составляет 300 000 руб. (с учетом НДС - 18 %). В январе 2015 года организацией была уплачена пошлина в размере 13 500 руб. за государственную регистрацию перехода исключительного права по указанному договору и подан пакет документов на регистрацию права в Роспатент. Регистрация перехода исключительного права произошла в феврале 2015 года. Оставшийся срок действия исключительного права на товарный знак равен 60 месяцам. В бухгалтерском и налоговом учетах амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом.

Согласно Гражданскому кодексу РФ товарный знак - это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, и удостоверяемое в свидетельстве на товарный знак (п. 1 ст. 1477 ГК РФ). Товарному знаку предоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225 ГК РФ). До момента регистрации фирменное обозначение охраняемым товарным знаком не является. На зарегистрированный товарный знак возникает исключительное право, которое действует в течение десяти лет со дня подачи заявки в патентное ведомство. Допускается неограниченное количество продлений срока. По истечении срока действия исключительного права (при отсутствии заявления о его продлении) правовая охрана прекращается (п. 1 ст. 1514 ГК РФ).

Исключительное право на товарный знак можно передать другому экономическому субъекту по договору отчуждения исключительного права на товарный знак. Такой договор также подлежит обязательной государственной регистрации (ст. 1232, 1234, 1490 ГК РФ).

Исключительное право на товарный знак Налоговый кодекс РФ относит к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Напоминаем, что для целей налогового учета метод начисления амортизации для всех амортизируемых объектов устанавливается на закладке Налог на прибыль регистра сведений Учетная политика (раздел Главное ).

Приобретение НМА в программе регистрируется документом Поступление НМА , доступ к которому осуществляется из раздела ОС и НМА (рис. 1).

Сформируются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 08.05 Кредит 60.01 - на стоимость приобретаемого исключительного права на товарный знак без НДС; Дебет 19.02 Кредит 60.01 - на сумму НДС, предъявленного продавцом.

В целях учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт

Для регистрации счета-фактуры, полученного от продавца, необходимо заполнить поля Счет-фактура № и от , затем нажать на кнопку Зарегистрировать . При этом автоматически создается документ Счет-фактура полученный , а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Поля документа Счет-фактура полученный будут автоматически заполнены данными из документа Поступление НМА (рис. 2).

Установленный по умолчанию флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения в данном случае не будет влиять на вычеты по НДС, так как сумма налога будет включена в состав налоговых вычетов НДС только после принятия внеоборотного актива к учету в качестве нематериального актива (п. 1 ст. 172 НК РФ). Для отражения предъявленной суммы НДС к вычету необходимо сформировать регламентный документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции -> Регламентные операции НДС ).

На дату подачи в Роспатент документов, необходимых для государственной регистрации перехода исключительных прав, сумма уплаченной пошлины включается в первоначальную стоимость НМА. Чтобы отразить эту операцию, целесообразно воспользоваться стандартным документом учетной системы Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (рис. 3). Документ доступен из раздела Покупки .

В качестве счета учета расчетов с контрагентом можно оставить предлагаемый по умолчанию счет 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а можно указать счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При заполнении поля Счета учета следует перейти по гиперссылке в одноименную форму и указать (для целей бухгалтерского и налогового учетов) счет затрат (08.05 «Приобретение нематериальных активов»), наименование нематериального актива и счет учета НДС.

Для автоматического заполнения данного поля при вводе элемента справочника Номенклатура нужно настроить счета учета номенклатуры в одноименном регистре сведений.

В результате проведения документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальных ресурсах для целей налогового учета:

Дебет 08.05 Кредит 76.09 - на сумму уплаченной пошлины, включаемой в стоимость НМА.

Таким образом, на счете 08.05 будут собраны все затраты, формирующие первоначальную стоимость НМА (267 737 руб. 29 коп.).

После регистрации перехода исключительного права на товарный знак в феврале 2015 года объект можно принимать к учету.

Принятие к учету товарного знака отражается документом Принятие к учету НМА (раздел ОС и НМА ). Данный документ регистрирует окончательно сформированную первоначальную стоимость нематериального актива и принятие его к бухгалтерскому и налоговому учету. Документ состоит из трех закладок - Внеоборотный актив, Бухгалтерский учет и Налоговый учет .

Закладка Внеоборотный актив заполняется следующим образом:

• в поле Вид объекта учета переключатель должен быть установлен в положении Нематериальный актив ;
• в поле Нематериальный актив необходимо указать наименование НМА, принимаемого к учету, - Товарный знак «Планета» (выбирается из справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР );
• поле Счет учета внеоборотного актива будет заполнено автоматически (08.05);
• в поле Способ отражения расходов по амортизации указывается счет затрат и аналитика, которые выбираются из справочника Способы отражения расходов . В соответствии с указанным способом в дальнейшем будут формироваться бухгалтерские проводки по начислению амортизации.

На закладке Бухгалтерский учет должны быть заполнены следующие реквизиты:

• в поле Счет учета по умолчанию устанавливается счет 04.01 «Нематериальные активы организации»;
  поле Первоначальная стоимость (БУ) заполняется автоматически по кнопке Рассчитать ;
• в поле Способ поступления в организацию необходимо выбрать из списка и указать значение Приобретение за плату ;
• в поле Начислять амортизацию должен быть установлен флаг;
• в поле Срок полезного использования указывается срок в месяцах для целей бухгалтерского учета (60 месяцев);
• в поле Способ начисления амортизации выбирается из списка и указывается способ Линейный ;
• в поле Счет начисления амортизации по умолчанию устанавливается счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналогично заполняется закладка Налоговый учет :

• реквизиты Первоначальная стоимость (НУ), Первоначальная стоимость (ПР) и Первоначальная стоимость (ВР) заполняются автоматически по кнопке Рассчитать (в нашем примере первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете совпадают);
• в поле Начислять амортизацию (НУ) должен быть установлен флаг;
• в поле Срок полезного использования(НУ) указывается срок в месяцах для целей налогового учета (60 месяцев);
• в поле Понижающий коэффициент нужно оставить значение по умолчанию (1.00).

В результате проведения документа Принятие к учету НМА

Дебет 04.01 Кредит 08.05 - на стоимость исключительного права на товарный знак.

Документ Принятие к учету НМА помимо движений по бухгалтерскому и налоговому учету также формирует записи в периодические регистры сведений, отражающие информацию о нематериальном активе.

С марта 2015 года товарный знак начинает амортизироваться в бухгалтерском и налоговом учетах. При выполнении регламентной операции формируются бухгалтерские проводки и записи в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета:

Дебет 44.01 Кредит 05 - на сумму амортизации товарного знака.

По окончании срока полезного использования, то есть через 60 месяцев, стоимость товарного знака будет полностью учтена в расходах, а его остаточная стоимость будет равна нулю. Если организация захочет продлить действие исключительного права, то товарный знак списывать в бухучете не нужно. При этом госпошлину, уплаченную в связи с продлением срока использования товарного знака, можно отнести к текущим расходам (письмо Минфина России от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481).

Создание объекта НМА собственными силами

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Страховые взносы, начисленные на зарплату работников, создающих нематериальный актив, не относятся к налогам, поэтому их нужно учитывать в первоначальной стоимости такого актива и списывать через механизм амортизации (письмо Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/1/173).

Обращаем внимание, что Гражданский кодекс не содержит требований об обязательной регистрации авторских прав на программы для ЭВМ.

Правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 1262 ГК РФ).

Пример 2

В мае 2015 года ООО «Андромеда» заключило со сторонней организацией договор на оказание информационных услуг в отношении создаваемого программного продукта. Стоимость услуг составила 67 024,00 руб. (в т. ч. НДС - 18 %). В июне 2015 года на основании приказа руководителя программный продукт был принят к учету в качестве НМА. Программное обеспечение планируется использовать в производственной деятельности.

В плане счетов программы «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) субсчет для создания объекта НМА собственными силами не предусмотрен.

При необходимости пользователь может самостоятельно создавать дополнительные субсчета и разрезы аналитического учета.

Для аккумулирования затрат по созданию объектов интеллектуальной деятельности (подрядным или хозяйственным способом) желательно создать отдельный субсчет, например, 08.13 «Создание объектов НМА», где предусмотреть аналитический учет:

• по объектам НМА - субконто «Нематериальные активы»;
• по видам затрат на создание НМА - субконто «Статьи затрат»;
• по способам строительства - субконто «Способы строительства».

Для того чтобы суммы начисленной заработной платы и страховых взносов по сотруднику, разрабатывающему программное обеспечение, включалась в первоначальную стоимость объекта НМА и отражались по дебету счета 08.13, необходимо произвести настройки способов учета зарплаты для бухгалтерского и налогового учета.

Создание нового способа отражения зарплаты в бухгалтерском и налоговом учете выполняется в форме Способы учета зарплаты , доступ к которой осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Зарплата и кадры (Справочники и настройки) .

По кнопке Создать открывается форма, где необходимо указать: наименование способа учета зарплаты для сотрудников, создающих объект НМА; счет учета (08.13) и аналитику - наименование НМА, статью затрат и способ строительства (рис. 4).

Созданный способ учета зарплаты нужно использовать в документе учетной системы Начисление зарплаты (раздел Зарплата и кадры ).

В результате проведения документа за апрель 2015 года по сотруднику С.В. Кошкиной сформируются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 08.13 Кредит 70 - на сумму начисленного оклада программиста, занятого в создании объекта НМА; Дебет 70 Кредит 68.01 - на сумму удержанного НДФЛ; Дебет 08.13 Кредит 69.01 - на сумму взносов в ФСС на социальное страхование; Дебет 08.13 Кредит 69.02.7 - на сумму страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование; Дебет 08.13 Кредит 69.03.1 - на сумму страховых взносов в ФФОМС; Дебет 08.13 Кредит 69.11 - на сумму страховых взносов в ФСС на обязательное страхование от НС и ПЗ.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт для счетов с признаком налогового учета (НУ).

По условиям примера срок выполнения служебного задания составляет три календарных месяца, поэтому необходимо начислить заработную плату аналогичным образом за май и июнь 2015 года.

Включение информационных услуг, оказанных в мае 2015г. сторонней организацией, в первоначальную стоимость объекта НМА осуществляется с помощью документа учетной системы Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги . Документ заполняется аналогично тому, как это было рассмотрено в примере 1. При заполнении поля Счета учета

• счет затрат (08.13 «Создание объектов НМА»);
• наименование нематериального актива - Программное обеспечение «Туманность Андромеды» ;
• статью затрат - Материальные расходы ;
• способ строительства - Подрядный ;
• счет учета НДС.

Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт ):

Дебет 08.13 Кредит 60.01 - на стоимость информационных услуг без НДС, включаемых в стоимость создаваемого программного продукта; Дебет 19.02 Кредит 60.01 - на сумму НДС по приобретенным услугам.

После регистрации счета-фактуры, полученного от продавца, в форме документа Счет-фактура полученный нужно снять установленный по умолчанию флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения , чтобы соблюсти ограничения, установленные пунктом 1 статьи 172 НК РФ. После того, как программное обеспечение будет принято к учету, вычет НДС можно будет отразить регламентным документом Формирование записей книги покупок.

К концу июня 2015 года на счете 08.13 будут собраны все затраты, формирующие первоначальную стоимость программного обеспечения (рис. 5), и объект НМА можно принимать к учету.

При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету организация самостоятельно определяет срок его полезного использования, который не может превышать срока деятельности организации (п. 25, п. 26 ПБУ 14/2007). Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. Допустим, по условиям примера 2 организация не смогла достоверно определить срок полезного использования программного обеспечения «Туманность Андромеды», поэтому оно было принято к учету как НМА с неопределенным сроком полезного использования. Амортизация по таким объектам НМА не начисляется (п. 25, п. 23 ПБУ 14/2007).

Для целей налога на прибыль по исключительному праву автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, по которому невозможно определить срок полезного использования, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет (п. 3 ст. 257, п. 2 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, заполняя документ Принятие к учету НМА , необходимо иметь в виду, что параметры амортизации, указываемые на закладках Бухгалтерский учет и Налоговый учет , будут различаться (рис. 6).

В результате проведения документа Принятие к учету НМА сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета:

Дебет 04.01 Кредит 08.13 - на стоимость программного обеспечения.

Документ Принятие к учету НМА также вносит записи в периодические регистры сведений, отражающие информацию о нематериальном активе.

С июля 2015 года программное обеспечение начинает амортизироваться только в налоговом учете. При выполнении регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР формируются записи в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета по налогу на прибыль:

• Сумма НУ Дт 20.01 и Сумма НУ Кт 05 - на сумму амортизации программного обеспечения;
• Сумма ВР Дт 20.01 и Сумма ВР Кт 05 - отражены временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов на сумму амортизации программного обеспечения.

Начиная с июля 2015 года ежемесячно после выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль будет признаваться отложенное налоговое обязательство.

В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна проверять наличие обстоятельств, свидетельствующих о том, что срок полезного использования данного актива достоверно определить невозможно. В случае если таких обстоятельств больше нет, организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007). Таким образом, вероятность погашения отложенных налоговых обязательств по программному обеспечению «Туманность Андромеды» существует.

Доработка и усовершенствование объектов НМА

Для нематериальных активов, в отличие от основных средств, понятие «модернизация» отсутствует. Как в этом случае учитывать расходы, например, на обновление (переработку) программного обеспечения, являющегося нематериальным активом?

В бухгалтерском учете согласно п. 16 ПБУ 14/2007 изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях переоценки и обесценения. Таким образом, расходы, связанные с модернизацией (модификацией, доработкой, усовершенствованием) нематериального актива, не увеличивают его первоначальную стоимость. Такие расходы нужно учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7, 19 ПБУ 10/99. Согласно позиции Минфина России, затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение периода, к которому они относятся (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5).

В налоговом учете также не предусматривается увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов в связи с улучшением (изменением) их качеств (не предусматривается и переоценка (уценка) стоимости НМА до рыночной стоимости). Затраты на усовершенствование НМА можно учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией в соответствии с пп. 26 или пп.49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В некоторых рекомендациях Минфин России высказывает точку зрения, что указанные расходы налогоплательщику следует распределять в соответствии с принципом равномерности признания доходов и расходов, при этом, организация вправе самостоятельно определить период, в течение которого будет признавать такие расходы (письмо от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572).

Пример 3

Для равномерного распределения расходов по доработке НМА в соответствии с позицией Минфина в программе доступен механизм расходов будущих периодов для целей бухгалтерского и налогового учета.

Поступление работ по модификации регистрируется документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (рис. 7).

При заполнении поля Счета учета следует перейти по гиперссылке в одноименную форму и указать (для целей бухгалтерского и налогового учетов):

• счет затрат (97.21 «Прочие расходы будущих периодов»);
• наименование расхода будущих периодов - Модификация ПО «Туманность Андромеды» (выбирается из справочника Расходы будущих периодов );
• подразделение затрат;
• счет учета НДС.

В форме элемента справочника Расходы будущих периодов , кроме наименования, необходимо заполнить следующие реквизиты (рис. 8):

• вид расхода для целей налогообложения;
• вид актива в балансе;
• сумму РБП (справочно);
• порядок признания расходов;
• даты начала и окончания списания;
• счет затрат и аналитику списания затрат.

Что касается входного НДС, то его можно принять к вычету единовременно в полной сумме в момент принятия к учету затрат по модификации НМА, поскольку НК РФ не содержит указаний на необходимость принятия НДС к вычету равными долями.

В результате проведения документа сформируются следующие бухгалтерские проводки (в том числе записи в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт ):

Дебет 97.21 Кредит 60.01 - на стоимость работ по модификации программного обеспечения без НДС; Дебет 19.04 Кредит 60.01 - на сумму НДС по приобретенным работам.

Начиная с октября 2015 года после выполнения регламентной операции Списание расходов будущих периодов стоимость работ по модификации НМА будет ежемесячно включаться в состав расходов равными долями.

ИС 1С:ИТС

Подробнее об отражении в учете операций с нематериальными активами см. в «Справочнике хозяйственных операций» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» на