Premije osiguranja na prihode u naravi. Oporezuju li se porezom na dohodak i doprinosima na uplate u korist radnika za obvezno zdravstveno osiguranje pri kupnji turističkog vouchera? Odraz u izvještavanju

Ministarstvo financija Rusije je u dopisu br. 03-04-07/31223 od 10. svibnja 2018. pojasnilo je li potrebno podvrgnuti porezu na osobni dohodak i doprinosima za osiguranje iznos mjesečne naknade organizacije na temelju kolektivni ugovor za troškove prehrane zaposlenika. Na stav financijera upozoren je niži porezni organ pismom Federalne porezne službe Rusije od 16. svibnja 2018. br. BS-4-11/9257@.

Porez na osobni dohodak

U porezna osnovica Porez na osobni dohodak uključuje sve prihode pojedinca koje je primio u novcu i naravi, kao i pravo raspolaganja koje je stekao (1. stavak članka 210. Poreznog zakona Ruske Federacije). U porezne svrhe, dohodak se priznaje kao ekonomska korist koja se uzima u obzir ako ju je moguće procijeniti iu mjeri u kojoj se takva korist može procijeniti, utvrđena za pojedinaca u skladu s Poglavljem 23. Poreznog zakona (članak 41. Poreznog zakona Ruske Federacije). Popis prihoda koji ne podliježe porez na osobni dohodak, dano u čl. 217 Porezni zakon Ruske Federacije. U pismu s komentarom, Ministarstvo financija Rusije navelo je da odredbe koje predviđaju oslobađanje od poreza za iznose koje organizacija nadoknađuje svojim zaposlenicima za troškove prehrane, čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži. Dakle, ovi dohoci podliježu porezu na dohodak prema utvrđenom postupku. Sličan zaključak sadržan je u dopisu od 13. ožujka 2018. br. 03-15-06/15287.

Napomena: mjesečnu naknadu za troškove prehrane organizacija može osigurati ne samo u obliku gotovinskih isplata zaposlenicima, već i prijenosom u kantinu na temelju iznosa utvrđenog kolektivnim ugovorom po zaposleniku. U tom će slučaju zaposlenici imati prihod u naravi u obliku plaćanja za njih od strane organizacije za troškove prehrane, koji podliježu porezu na osobni dohodak (podtočka 1, točka 2, članak 211 Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od 02.05.2018 br. 03-15-06/ 6579). Uostalom, jasno se može utvrditi ekonomska korist svakog zaposlenika. Sudovi potvrđuju da će zaposlenik imati dohodak koji podliježe porezu na dohodak. U stavku 5. Pregleda prakse sudova koji razmatraju slučajeve u vezi s primjenom Poglavlja 23. Poreznog zakona Ruska Federacija, odobren 21. listopada 2015., Predsjedništvo Vrhovnog suda Ruske Federacije naznačilo je da naknade primljene u naravi podliježu oporezivanju ako nisu neosobne prirode i mogu se odrediti u odnosu na svakog građanina koji je porezni obveznik . A Federalna antimonopolska služba Uralskog okruga, u rezoluciji od 27. rujna 2013. br. F09-8911/13, došla je do zaključka da budući da su zaposlenici primali hranu na račun tvrtke, potonji, plaćajući pojedincima dohodak u naravi u oblika plaćanja prehrane, bio je dužan obračunati i prenijeti porez na dohodak iz podataka o primanjima zaposlenika.

Premije osiguranja

Stavak 1. čl. 420 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se isplate i nagrade koje je organizacija obračunala u korist pojedinaca u okviru radnih odnosa i prema građanskim ugovorima, čiji je predmet obavljanje posla (pružanje usluga), priznaju kao predmet oporezivanja premijama osiguranja. Popis plaćanja koja ne podliježu premijama osiguranja sadržan je u čl. 422 Poreznog zakona Ruske Federacije. Navodi sve vrste isplata naknade utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije, zakonodavnim aktima konstitutivnih subjekata Ruske Federacije, odlukama predstavničkih tijela lokalne samouprave (u granicama normi predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije). Ruska Federacija), posebno povezana s plaćanjem hrane ili odgovarajućom novčanom naknadom (podklauzula 2, klauzula 1, članak 422 Poreznog zakona Ruske Federacije). Stručnjaci financijske službe u pismu komentaru naveli su da se ova odredba ne odnosi na naknade za troškove prehrane temeljem odredbi kolektivnog ugovora. Uostalom, proizvodi se u skladu s lokalnim normativni akt, a ne na temelju zakonskih zahtjeva. Stoga takva naknada podliježe premijama osiguranja.

Slični zaključci sadržani su u pismima Ministarstva financija Rusije od 13. ožujka 2018. br. 03-15-06/15287, od 5. veljače 2018. br. 03-15-06/6579.

Vrhovni sud o ovom pitanju ima drugačije mišljenje (rješenja od 1. srpnja 2016. br. 304-KG16-8201, od 21. travnja 2016. br. 306-KG16-3205 u predmetu br. A65-2127/2015). Tako je u Opređenju broj: 304-KG16-8371 od 25. srpnja 2016. razmatrao situaciju kada je društvo temeljem odredaba kolektivnog ugovora vršilo isplate dnevnica naknada radnicima za nabavu hrane u menzi. biljke u iznosu od 50 rubalja. po osobi po radnom danu. Vrhovni sud je ukazao da naknada troškova prehrane kao socijalnog davanja ne podliježe plaćanju doprinosa za osiguranje. Nije izravno povezano s učinkom zaposlenika radne obveze, nije stimulativna ili kompenzacijska isplata i ostvaruje se neovisno o radnom stažu i rezultatima rada radnika. Inspektori nisu pružili dokaze koji bi upućivali da su sporne isplate plaće zaposlenika, ovisno o njihovom doprinosu u radu, složenosti, količini, kvaliteti i uvjetima rada, obračunate na temelju utvrđenih plaća, tarifa, dodataka.

Međutim, Ministarstvo financija Rusije (pismo od 13. ožujka 2018. br. 03-15-06/15287) smatra da stav Vrhovnog suda trenutno nije primjenjiv. Stručnjaci iz financijskog odjela napominju da su ove definicije usvojene u razdoblju kada su obračun i plaćanje premija osiguranja regulirani Saveznim zakonom od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ „O premijama osiguranja u Mirovinski fond Ruska Federacija, Zaklada socijalno osiguranje Ruska Federacija, Savezni fond obveznog medicinskog osiguranja”, prestaje na snazi ​​od 1. siječnja 2017.

U međuvremenu, odredbe ovog zakona i poglavlja 34 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji trenutno regulira obračun i plaćanje premija osiguranja, identične su. Stoga je, po našem mišljenju, i dalje primjenjivo stajalište Vrhovnog suda. Ali njegovo praćenje neizbježno će dovesti do sporova s ​​poreznim vlastima. Uostalom, usvojili su komentirana obrazloženja financijera. Ali arbitražna praksa o ovom pitanju temeljena na odredbama poglavlja 34 Poreznog zakona Ruske Federacije još nije formirana.

Plaće se isplaćuju u rubljama. Međutim, postoje određene situacije kada poslodavac ima pravo na plaćanje plaće vašem štićeniku ne u novčanom obliku, već u drugom materijalnom obliku. U ovom slučaju, "isplata" ne bi trebala biti veća od 20% mjesečne plaće. Ostali prirodni prihodi mogu se obračunavati bez ograničenja. Tada se postavlja odgovarajuće pitanje za sudionike u procesu rada: podliježe li prirodni dohodak premiji osiguranja?

Što je prihod u naravi

• Državne naknade vezane uz pružanje obveznog socijalnog osiguranja.
• Sve vrste naknade utvrđene ruskim zakonodavstvom u vezi s pružanjem besplatnog životnog prostora i njegovim plaćanjem; naknada štete prouzročene zdravlju ljudi; plaćanje hrane i goriva; plaćanje sportska oprema zaposlenici sportskih poduzeća za obuku ili sudjelovanje u sportskim događajima; plaćanje troškova za stručno osposobljavanje ili prekvalifikaciju zaposlenika i dr.
• Pružanje jednokratno financijska pomoć pojedinci koji su stradali zbog izvanrednih situacija kao naknada za materijalnu štetu ili štetne posljedice po njihovo zdravlje; zaposlenici koji su stradali tijekom terora u prostranstvima Rusije; pojedincima zbog gubitka člana obitelji; zaposlenika kod posvojenja, rođenja i uspostavljanja skrbništva nad djetetom.
• Isplate vezane uz obvezno osiguranje zaposlenika, izvršene na način utvrđen važećim zakonodavstvom.
• Plaćanje radne odjeće, putne naknade za pojedine kategorije radnika.

Utvrđivanje visine dohotka

Ako dohodak u naravi podliježe premijama osiguranja, utvrđivanje osnovice za izračun isplata sastavni je dio procesa oporezivanja. Dakle, kada se „isplate“ dohotka vrše u obliku dobara, usluga i druge imovine, osnovica za izračun plaćanja osiguranja je njihova vrijednost, ako odgovara prosječnoj tržišnoj cijeni. Štoviše, trošak usluga ili pruženih dobara uključuje iznos PDV-a i trošarina, isključujući djelomično plaćanje od strane zaposlenika troškova primljenih dobara ili obavljenih radova i usluga (Porezni zakon Ruske Federacije, članak 421).

Osim toga, poslodavac mora platiti porez na dohodak i pripadajuće izvješće o isplati.

Ukratko, možemo pretpostaviti da je odgovor na pitanje oporezivanja prirodnog dohotka premijama osiguranja očigledan: postoje određene kategorije dohotka koje podliježu oporezivanju. Ali postoje i mnoge iznimke koje poslodavca oslobađaju takvih plaćanja. Važan aspekt je određivanje visine dohotka, čija ispravnost određuje visinu plaćanja poreza.

...u slučaju prijenosa dara (uključujući u obliku novčanih iznosa) zaposleniku prema darovnom ugovoru sklopljenom u pisanom obliku, organizacija ne podliježe premijama osiguranja na temelju 3. dijela članka 7. Zakona br. 212-FZ...

• Zakon o radu Ruske Federacije od 30. prosinca 2001. N 197-FZ

Članak 57. Sadržaj ugovora o radu...Sljedeći uvjeti su obvezni za uključivanje u ugovor o radu: ......uvjeti nagrađivanja (uključujući visinu tarifne stope ili plaće (službene plaće) radnika, doplate, naknade i stimulacije)...

• Savezni zakon br. 212 od 24. srpnja 2009. „O DOPRINOSIMA ZA OSIGURANJE U MIROVINSKI FOND RUSKE FEDERACIJE, FOND SOCIJALNOG OSIGURANJA RUSKE FEDERACIJE, FEDERALNI FOND OBVEZNOG ZDRAVSTVENOG OSIGURANJA I TERITORIJALNE FONDOVE BEZ MEDICINSKOG OSIGURANJA"

Imajte na umu: trenutak odbitka poreza na dohodak i prijenosa u proračun ovisi o obliku u kojem je dar izdan (Pismo Federalne porezne službe od 22. kolovoza 2014. N SA-4-7/16692):

• ako se dar daje zaposleniku u gotovini, tada se porez mora zadržati i prenijeti u proračun na dan izdavanja iznosa dara iz blagajne ili prijenosa na osobni račun zaposlenika;
• ako je dar dan u naravi, tada se porez na dohodak mora zadržati i prenijeti sljedeći dan isplate unovčiti zaposlenika, na primjer, na sljedeću plaću. Ako se, nakon što je poklon dao zaposleniku, isplate ne izvrše do kraja kalendarske godine, poslodavac mora najkasnije mjesec dana od datuma završetka porezno razdoblje(godina) pisanim putem obavijestiti zaposlenika, kao i porezno tijelo u mjestu prijave, o nemogućnosti obustave poreza na dohodak io iznosu poreza po odbitku.

1 žlica. 7. Zakona od 24. srpnja 2009. N 212-FZ). Pogotovo ako, u skladu s interni dokumenti Organizacija prima darove onim zaposlenicima koji su postigli određene proizvodne ciljeve. To jasno govori da je dar zaposleniku dan za njegov rad.

Međutim, unatoč svim svečanostima trenutka, prezentacija darova zaposlenicima s gledišta računovodstvo – poslovna transakcija, koje je potrebno uredno popuniti, knjigovodstveno prikazati i obračunati poreze i doprinose. Kako sve to ispravno učiniti i na što računovođa treba obratiti pozornost, pogledat ćemo u ovom članku.

Što je dar? Dar za dar je drugačiji. Kako bi se pravilno formalizirao prijenos dara zaposleniku, a zatim pravilno obračunali porezi i doprinosi iz ove operacije, potrebno je utvrditi kako se ovaj dar kvalificira s gledišta građanskog i radnog zakonodavstva. 1. Dar koji nije vezan uz radnu aktivnost zaposlenika (za obljetnice i praznike i sl.).

• iznos svakog dara (uključujući i one koji ne prelaze 4000 rubalja) odražava se u potvrdi kao prihod s kodom 2720;
• iznos dara koji ne podliježe porezu na dohodak (tj. do 4000 rubalja) odražava se u potvrdi kao odbitak s kodom 501.

Premije osiguranja od iznosa darova zaposlenicima Utvrditi jesu li naplaćene premije osiguranja od iznosa darova zaposlenicima ili nisu obračunati, morate jasno razumjeti na koje se isplate ti darovi odnose. Prema Zakonu br. 212-FZ, premije osiguranja naplaćuju se na isplate i druge naknade zaposlenicima u okviru radnih odnosa (1. dio čl.

Gdje tražiti ono što ne podliježe premiji osiguranja

U 2018. godini, da biste razumjeli koji prihod ne podliježe premijama osiguranja, trebate se pozvati na članak 422. Poreznog zakona. Ovaj članak sadrži zatvoreni popis pozicija. A ovo je važno. Objasnimo zašto. Ako se iznenada zapitate na koje obračune se ne plaćaju doprinosi za osiguranje i u čl. 422 Poreznog zakona Ruske Federacije nisu pronađeni spomeni odgovarajućih iznosa iz vašeg slučaja, što znači da će se na njih i dalje morati obračunati doprinosi.

Napominjemo da poreznici izrazito ne vole široka tumačenja zatvorenih lista od strane osoba koje provjeravaju u svoju korist. Dakle, budite spremni braniti svoje stajalište ako mislite da u vašem slučaju iznosi ne podliježu premijama osiguranja.

Recimo odmah da nije bilo globalnih promjena u pogledu plaćanja koja ne podliježu premijama osiguranja. Njihov sastav prilično je ujednačen među različitim tvrtkama i pojedinačnim poduzetnicima, tako da su gotovo odražavali prijelaz sa Zakona o doprinosima za osiguranje br. 212-FZ na novo poglavlje 34 „Premije osiguranja“ Poreznog zakona Ruske Federacije.

Također pogledajte " Novo poglavlje o doprinosima za osiguranje Poreznom zakoniku Ruske Federacije od 2017. godine.”

Oporezivanje darova porezom na dohodak i premijama osiguranja

FAS SZO od 20. veljače 2014. br. F07-184/14, FAS ZSO od 8. svibnja 2013. br. F04-1405/13) njihov se trošak ne uzima u obzir pri izračunu osnovice za premije osiguranja.

Kompletan popis onoga što ne podliježe premijama osiguranja

Na koje isplate se ne obračunavaju premije osiguranja u 2018. godini prikazat ćemo u obliku tablice.

Imajte na umu da u mnogim gore navedenim slučajevima ugovor o radu ili ugovor o građanskom pravu omogućuje izdavanje ne samo novca, već i neke vrste bonusa. Koje premije osiguranja ne podliježu bit će jasno iz vrste ugovora (sporazuma) s osobom. U ostalim slučajevima nema premija na koje se ne plaćaju doprinosi za osiguranje.

Isplate za službena putovanja

Usredotočimo se na višak dnevnica. Ti su iznosi ostali isti u 2018.: od 700 rubalja. unutar Rusije i od 2,5 tisuća za inozemna putovanja. No, u 2018. će se za prekoračenje tih vrijednosti morati obračunati doprinosi.

Ovo pravilo poreza na dohodak vrijedi i za velike dnevnice. Stoga se o dnevnicama ne može reći da je to prihod koji ne podliježe premiji osiguranja.

Za više informacija o tome pogledajte “Kako se dnevnice procjenjuju u premijama osiguranja od 2017.”

Evo još nešto što ne podliježe premiji osiguranja i izravno je vezano uz službena putovanja. Ovo su troškovi za:

• put do odredišta i natrag;
• pristojbe zračnih luka;
• provizije;
• put do zračne luke, željezničke stanice (uključujući transfere);
• prijevoz prtljage;
• iznajmljivanje stanova;
• mobilne komunikacije;
• naknada za dobivanje strane putovnice;
• pristojbe za vizu;
• provizija za mjenjačnicu (provjera u banci).

Slična pravila o plaćanjima koja ne podliježu premiji osiguranja vrijede i za članove viših upravnih tijela društva. Kada dođu na sjednicu upravnog odbora, odbora i sl.

Građanski ugovori

U 2018. godini ne obračunavaju se premije osiguranja na plaćanja po građanskim ugovorima, za kupnju imovine ili imovinskih prava. Kao, doista, prema ugovorima o najmu, zajmu, leasingu, donaciji i drugim ugovorima, prema kojima se imovina i imovinska prava prenose na privremeno korištenje. Izuzetak su ugovori o građenju, uslugama uz naplatu, kao i autorski ugovori. Isplate prema ovim ugovorima podliježu doprinosima. To proizlazi iz stavka 4. članka 420. Poreznog zakona.

Nagrade, mirovine i stipendije

Nema potrebe za naplatom premija osiguranja prilikom izdavanja nagrada kupcima, doplate mirovina bivšim zaposlenicima ili isplate stipendija po studentskim ugovorima (uključujući i zaposlenike s punim radnim vremenom).

Materijalna korist

Nema potrebe plaćati premije osiguranja za materijalnu korist koju zaposlenik ostvaruje zbog uštede na kamatama pri dobivanju beskamatnog kredita od poslodavca.

Isplate iz radnog odnosa

Ponovimo da članak 422 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje zatvoreni popis plaćanja koja su izuzeta od premija osiguranja u 2018. godini. Konkretno, to su:

• državne beneficije koje se isplaćuju u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (podklauzula 1, klauzula 1, članak 422 Poreznog zakona);
• sve vrste naknada zaposlenicima utvrđene zakonom u granicama utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije. Na primjer, otpremnina u trostrukom iznosu prosječne mjesečne plaće (podtočka 2. stavak 1. članak 422. Poreznog zakona);
• iznosi jednokratne novčane pomoći roditeljima, posvojiteljima ili skrbnicima pri rođenju ili posvojenju djeteta. Ali samo ako se takva pomoć isplaćuje u prvoj godini nakon rođenja ili posvojenja i u iznosu ne većem od 50.000 rubalja. za svako dijete (podstavak 3. stavak 1. članak 422. Poreznog zakona);
• doprinosi za obvezno osiguranje zaposlenici (podklauzula 5, klauzula 1, članak 422 Poreznog zakona);
• plaćanje za osposobljavanje zaposlenika za osnovne i dodatne stručne programe (ako je osposobljavanje povezano s profesionalnom djelatnošću zaposlenika i provodi se na inicijativu organizacije) (podtočka 12. stavak 1. članak 422. Poreznog zakona), itd.

Online časopis za računovođe

Nemoguće je zaposleniku koji daje otkaz dati kopiju SZV-M Prema zakonu o osobnom računovodstvu, prilikom otpuštanja zaposlenika poslodavac mu je dužan dati kopije personaliziranih izvješća (osobito SZV-M i SZV-STAZH). ). Međutim, ti se obrasci za izvješćivanje temelje na popisu, tj. sadrže podatke o svim zaposlenicima. To znači da prijenos kopije takvog izvješća jednom zaposleniku znači otkrivanje osobnih podataka drugih zaposlenika.

Podliježu li darovi zaposlenicima premijama osiguranja?

Neki iznosi koji ne podliježu premiji osiguranja ponešto se razlikuju od svih navedenih. Oni očito nisu uključeni u osnovicu doprinosa (vidi tablicu u nastavku).

Druga mogućnost plaćanja medicinske usluge– preko zaposlenika. Odnosno, angažirani zaposlenici šalju se na liječnički pregled, sami plaćaju sve postupke, a kasnije podnose zahtjev poslodavcu za povrat utrošenih sredstava, uz popratnu dokumentaciju. Rostrud navodi da je ovaj način plaćanja legalan.

dopis Ministarstva financija od 02.02.2018. br. 03-04-06/6205;

pismo Federalne porezne službe od 03.09.2018. br. BS-4-11/16963@.

Postoje sudske odluke o naplati premije osiguranja za liječničke preglede iz kojih proizlazi da nema osnove za naplatu doprinosa i poreza na dohodak za ovu vrstu naknade. Glavni argument u tim rješenjima je da je liječnički pregled obavezan element radnog odnosa, a njegov rezultat potreban je poslodavcu, a ne samom radniku.

Naknadu za troškove liječničkog pregleda, premije osiguranja za koje bi, prema mišljenju regulatornih tijela, trebao obračunati poslodavac, porezne vlasti priznaju kao iznos dohotka zaposlenika. Pisana objašnjenja Federalne porezne službe navode da premije osiguranja ne podliježu isplatama naknade, koje su navedene u stavcima. 2 str. 422 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ministarstvo financija inzistira na tome da samo poslodavac treba izravno platiti liječnički pregled, jer Zakon o radu ne predviđa ovaj oblik naknade radnika. Ako je isplatu izvršio zaposlenik, a zatim je troškove nadoknadio poslodavac, te iznose poslodavac ne bi trebao uzeti u obzir u osnovicu poreza na dobit.

Dakle, premije osiguranja za liječnički pregled ne mogu se naplaćivati ​​samo u slučaju kada je poslodavac sam izravno platio usluge zdravstvene ustanove prema ugovoru.

Ako se iznosi naknade zaposlenicima za liječnički pregled koji su platili otplaćuju iz zadržane dobiti poduzeća, porez na dohodak im se ne naplaćuje (10. članak 217. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Članak 9.

Po opće pravilo Predmet oporezivanja su isplate i druge naknade koje su poduzeća obračunala u korist pojedinaca u okviru radnih odnosa i građanskih ugovora, čiji je predmet obavljanje poslova, pružanje usluga (članak 7. Saveznog zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ (u daljnjem tekstu: Zakon br. 212-FZ)).

Sukladno tome, iznos prihoda od vrijednog dara u potpunosti podliježe premijama osiguranja, uključujući i doprinose za ozljede. Premije osiguranja Što se tiče premija osiguranja za darove dane u čast praznika, prema stavu Savezne antimonopolske službe sjeverozapadnog i zapadnosibirskog okruga (pošta Savezne antimonopolske službe sjeverozapadnog teritorija od 20.02.

2014. br. F07-184/14, FAS ZSO od 08.05.2013. br. F04-1405/13) njihov se trošak ne uzima u obzir pri izračunu osnovice za premije osiguranja. Preuzmite primjerak darovnog ugovora između poslodavca i pr zaposlenik Ako se masovno darivaju npr. svi zaposlenici do 8. ožujka, nema potrebe sklapati posebne ugovore sa svakim zaposlenikom.

U ovom slučaju, preporučljivo je sastaviti višestrani ugovor o darovanju, u kojem će svaki od primatelja dara staviti svoj potpis (članak 154. Građanskog zakonika Ruske Federacije). 2. Poklon kao nagrada za rad. Zakon o radu Ruske Federacije predviđa pravo poslodavca da svoje zaposlenike nagradi vrijednim darovima kao poticaj za rad (članak 191. Zakona o radu Ruske Federacije).

U ovom slučaju trošak dara djeluje kao dio plaće, a prijenos dara ne događa se na temelju darovnog ugovora, već na temelju ugovora o radu sa zaposlenikom. Darovi koji se daju zaposlenicima kao poticaji za rad zapravo su proizvodni bonusi, suci su ukazali da se takvi prijenosi provode na temelju građanskopravnih poslova, čiji je predmet prijenos vlasništva.

Nije u izravnoj vezi s izvršavanjem radnih obveza zaposlenika, nije stimulativno niti kompenzacijsko plaćanje te je jednokratne i neobvezne naravi. Vrijednost darova utvrđuje se neovisno o radnom stažu i rezultatima rada zaposlenika. Stoga, prilikom davanja vrijednog dara zaposleniku u čast praznika, tvrtka mora formalizirati ugovor o darovanju u pisanom obliku.

U ovom slučaju, prilikom prijenosa dara, ona nema predmet koji podliježe premijama osiguranja (3. dio članka 7. Zakona br. 212-FZ; pisma Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije od 8.12.2010. broj 2622-19 od 19.05.2010., broj 1239-19, od 07.05.2010., broj: 10-4/325233-19). Napominjemo da prema građanskom pravu (klauzula 2 čl.

30. ožujka 2016. oporezivanje darova porezom na dohodak i premijama osiguranja

Nejasno je oporezivanje darova premijama osiguranja i porezom na dohodak. Sve ovisi o prigodi za koju se zaposleniku daruje vrijedan dar. Porez na dohodak od darova Vrijedan dar zaposleniku njegov je dohodak u naravi i oporezuje se porezom na dohodak.

i 4000 rubalja) je nezakonito. Što se tiče oporezivanja darova s ​​doprinosima za osiguranje mirovinskom fondu Rusije, Fondu socijalnog osiguranja i Federalnom fondu obveznog zdravstvenog osiguranja Rusije, situacija je dvosmislena.

Dohodak ljudi može biti predstavljen ne samo u obliku novca, već iu naravi. Na primjer, pojedinci mogu primati prihode u naturi u obliku:

• hrana i proizvodi za osobnu higijenu, odjeća za one u potrebi;
• proizvodi koji se uzgajaju i proizvode osobnim poljoprivrednim gospodarstvima;
• proizvodnja iz lova, ribolova, branje bobičastog voća i gljiva u šumi i dr.

Istovremeno, riječ "prirodno" ne koristi se toliko u smislu "prirodno, prirodno", već "namijenjeno ne za prodaju, već za vlastitu potrošnju".

VAŽNO! Porezno gledano, takav dohodak, uz novčani dohodak, također podliježe računovodstvu (odnosno i na njega se plaća porez na dohodak). O ovome piše u Porezni zakon(članak 210.). Tamo je (čl. 226.) utvrđeno da trgovačka društva, poduzetnici, privatni odvjetnici i javni bilježnici moraju sami obračunati i platiti porez na dohodak od isplatitelja (najčešće govorimo o o tome da njihov zaposlenik prima dio plaće u naravi).

Obračun prirodnog dohotka

Za računovođu su izrađene posebne upute za uzimanje u obzir prirodnog dohotka zaposlenika. Oni su navedeni u nastavku:

1. Prirodni udio u dohotku može iznositi najviše 20% njegove plaće s uračunatim porezom na dohodak (čl. 131. Zakona o radu). No, u ovom slučaju ne uzimaju se u obzir primanja koja nisu vrsta plaće (čl. 129. ZR-a) - primjerice, putne naknade.
2. Ako zaposlenik prima dio dohotka u naravi, tada je potrebno uzeti u obzir pravila propisana stavkom 54. Rezolucije Plenuma Oružanih snaga Ruske Federacije od 17. ožujka 2004. br. 2:
   • propisano je pravo na plaćanje u naravi dodatni dogovor na ugovor o radu ili kolektivni ugovor;
   • zaposlenik dobrovoljno odbije novac u korist hrane ili druge robe, o čemu je sastavio pismenu potvrdu;
   • roba izdana kao prihod u naravi može biti namijenjena samo za privatnu upotrebu (na primjer, nije dopušteno davati dio plaće u obliku pribora);
   • trošak robe ne smije biti veći od cijene koja prevladava na tržištu.
3. Na visinu dohotka u naravi, iznos obračunatog PDV-a ovisi o vrsti proizvoda za koji se plaća (stopa 10% ili 18%).
4. Isporuku robe prati isporuka redovnog računa, ali se račun izrađuje u jednom primjerku i ne daje se zaposleniku.
5. Ako udio neto dobit od prodaje poljoprivrednih proizvoda proizvedenih u poduzeću prelazi 70%, tada isplatu plaća zaposlenicima u obliku tih proizvoda ne može pratiti obračun PDV-a (čl. 1. st. 1. čl. 146. st. 20. st. 3, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije).
6. Dohodak u naravi podliježe porezu na dohodak i doprinosima za osiguranje (čl. 1, st. 1, čl. 420 Poreznog zakona Ruske Federacije); u ovom slučaju, premije osiguranja izračunavaju se na temelju trenutne tržišne vrijednosti robe (članak 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije), a PDV i trošarine već su uzeti u obzir u ovom iznosu.
7. Cijena navedena u dokumentima priznaje se kao tržišna cijena ako Federalna porezna služba nije mogla pružiti dokaze da to nije slučaj, te u slučaju kada porezni obveznik nije samostalno promijenio iznos poreza (klauzula 6 članka 105.3 Poreznog zakona).
8. Primici u naravi uzimaju se u obzir bez obzira na sustav oporezivanja (opći ili pojednostavljeni): vidi čl. 255, str. 6. stavak 1. čl. 346.16 Porezni zakon Ruske Federacije, pisma Ministarstva financija od 27. svibnja 2016. N 03-03-07/30694, od 20. studenog 2015. N 03-03-05/67502.

VAŽNO!
Plaće u naravi ne mogu se isplatiti uz sljedeća dobra ili novčane obveze:

• alkohol i droge;
• otrovne, otrovne tvari;
• streljivo i oružje;
• zadužnice;
• kuponi.

Dijagram ožičenja

Za pravilno evidentiranje prirodnog dijela dohotka treba koristiti unose prikazane u tablici:

Odraz prirodnog dohotka u obrascu 6-NDFL

Komentari o popunjavanju ovog obrasca sadržani su u pismu Federalne porezne službe od 01.08.2016 br. BS-4-11/13984. Ukratko pravila su:

• na 020 upisujemo iznos primljenog negotovinskog prihoda;
• 040 - porez na dohodak od ovog dohotka;
• 070 - porez na dohodak na ostatak plaće;
• 100 - datum primitka naturalnog dijela plaće;
• 110 - datum primitka ostatka;
• 130 - iznos prirodnog dijela dohotka.

VAŽNO!
Savezni zakon br. 212 sadrži popis nenovčanih primitaka od kojih se ne naplaćuju premije osiguranja. To uključuje:

• putni troškovi na posao i s posla za osobe koje rade na krajnjem sjeveru;
• troškovi osposobljavanja zaposlenika u posebnim programima stručnog obrazovanja;
• iznos troškova za uniforme propisane zakonom za neke zaposlenike
• kompenzacijske isplate građanima (subvencije za hranu, režije, besplatno stanovanje itd.).

Primanja u naravi i povlaštena prehrana zaposlenika

Događa se da organizacija održava svečani događaj koji uključuje besplatno osvježenje za zaposlenike. Ukratko, u tim situacijama radnici dobivaju dodatnu zaradu u naravi. Međutim, na to ne morate platiti porez na dohodak. Odgovarajuće stajalište iznijelo je Ministarstvo financija Ruske Federacije u pismu od 6. ožujka 2013. broj 03-04-06/6715.

Druga je stvar kada je u pitanju organizirani sustav prehrana za zaposlenike (na popustu ili potpuno besplatna). U tom slučaju tvrtka je dužna voditi evidenciju na temelju kupona izdanih zaposlenicima ili korištenjem posebnog dnevnika u koji se bilježe njihovi posjeti menzi.

Postoji još jedan sustav - zaposlenicima se mogu dati kartice kojima plaćaju hranu, a na kraju mjeseca evidentira se rasipanje prema stvarnoj potrošnji.

Primanja u naravi i putovanja zaposlenika

Ako posao uključuje poslovno putovanje ili ako su potrebni dodatni troškovi prilikom putovanja na posao i kući (primjerice, ured se nalazi izvan grada), tvrtka je dužna nadoknaditi sve putne troškove. Zaposlenici često dobivaju putnu kartu ili naknadu za stvarni broj obavljenih putovanja. Ta sredstva nisu prihod, što znači da se ne oporezuju. Stoga ih je netočno računati kao dohodak u naravi.

VAŽNO! Troškovi službenog putovanja ne spadaju u ovu kategoriju. Njima poslodavac isplaćuje naknadu na način propisan člankom 168. Zakona o radu.

Općenito, obračunavanje neprirodnog dijela dohotka ne oduzima puno vremena i truda. Samo trebate točno slijediti upute i uzeti u obzir najnovije izmjene relevantnih zakona.

Dohodak u naravi je proizvod dobiven kao rezultat ljudskog rada. Drugim riječima, to su proizvodi uzgojeni kao rezultat djelatnosti uzgoja stoke, ratarstva, uzgoja peradi i drugih vrsta.

Poštovani čitatelji! U članku se govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki je slučaj individualan. Ako želite znati kako riješi točno tvoj problem- obratite se konzultantu:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u tjednu.

Brz je i BESPLATNO!

Kao rezultat takvog rada nastaje grana narodnog gospodarstva koja uključuje novčane i prirodne koristi. Dobivena količina proizvoda podliježe porezu koji se naziva porez na dohodak u naravi.

Regulatorni okvir

S obzirom na regulatorni okvir, možemo istaknuti sljedeće akte i dokumente koji su trenutno na snazi ​​u zakonodavstvu:

• – propisuje oporezivanje rezidenata;
• – sadrži podatke o raspodjeli prihoda u naravi i novčani oblik;
• – sadrži popis svih vrsta dohotka u naravi na koje se obračunava porez;
• – sadrži pojam prava na dohodak ostvaren u naravi ili materijalnom obliku;
• – uključene su sve vrste dohotka koji se ne oporezuju (popis sadrži materijalne i stvarne oblike).

Ovo su glavne točke regulatornog okvira korištenog u predstavljenom broju. U radu su korištena i brojna pisma ruskog Ministarstva financija koja sadrže informacije o vrstama prirodnih poreza i pitanjima njihova ispravnog izračuna.

Jesu li oporezivi?

Svi prihodi pojedinaca podliježu porezu, ali njihov prirodni oblik podliježe poštivanju osobitosti pravilnog obračuna.

Prije svega potrebno je utvrditi koji dohodak ulazi u poreznu osnovicu.

Koje vrste prihoda?

Dohodak u naravi dijeli se na sljedeće vrste:

• dobra i usluge koje plaća poduzeće, a prima zaposlenik - rad, usluge, imovinska prava, besplatna hrana, obuka i druge mogućnosti;
• robe i usluge koje plaća poduzeće i pružaju zaposlenicima besplatno ili uz ugovor o djelomičnom plaćanju;
• plaćena dobra i usluge izdane od strane poduzeća za plaćanje rada.

Prikazana pitanja regulirana su odgovarajućim stavcima članka 211. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Što nije uključeno u izračun?

Što se tiče prirodnog dohotka, koriste se sljedeće šifre:

• dobit od transakcija – 1546, 1547, 1548;
• iznos nagrada i drugih namjenskih sredstava – 2002.;
• rezultati nagrađivanja – 2003.

Možete dobiti potvrdu u obrascu 2-NDFL koja prikazuje sve prihode za bilo koje razdoblje. U većini slučajeva zahtjev se podnosi na godinu dana.

Datumi i rokovi

Na temelju članka 223. Poreznog zakona Ruske Federacije, dan kada se primljena dobit treba unijeti u poreznu osnovicu smatra se danom primanja povećanja ili plaće u naravi.

Za individualni poduzetnik Rokovi za upis nisu fiksni, a zaposlenicima se moraju utvrditi dani za prijenos plaće. U pravilu je potrebno dva dana – avans i obračun.

Datumi su navedeni u ugovor o radu.

Uplata u proračun

Na temelju članaka 6. i 226. Poreznog zakona Ruske Federacije, računovođa poduzeća mora prenijeti obračunati porez na osobni dohodak na dohodak u naravi na radni dan nakon dana njegovog stvarnog odbitka.

Drugim riječima, sljedeći radni dan nakon prijenosa plaća ili izdavanja proizvoda tvrtke, računovođa mora prenijeti iznos u državnu riznicu.

Budući da je nemoguće odmah naplatiti obračunati porez na dohodak od prirodnog dohotka radnika koji rade u poduzeću, to se čini iz drugih sredstava koja se trenutno ne koriste.

Računovodstvena knjiženja

Relativno knjigovodstvena knjiženja istaknuti sljedeće podatke:

• obračun plaća – D20 (26, 44) – K70;
• izdavanje proizvoda zaposlenicima za isplatu plaća, uz odbitak poreza na dohodak unaprijed - D70 - K90;
• obračun PDV-a na veličinu (trošak) prenesenih proizvoda – D90 – K68;
• odbitak troška proizvodnje koji je prebačen u ruke zaposlenika - D90 - K41 (43).

Ovo su glavne žice koje se koriste u bilanca stanja. Ovisno o situaciji, sekundarni računi mogu se koristiti za prikaz novčanih tokova.

Odraz u izvještavanju

Porez na dohodak od prirodnog dohotka uvijek se odražava u izvješćima - u obliku 2-NDFL i 6-NDFL.

U 2-NDFL

U Imeniku kodova dohotka iz Dodatka br. 3 Naredbe Federalne porezne službe od studenog 2010. možete pronaći sve potrebne informacije. Ovdje je popis kodova prihoda u naturi koji se prikazuju u izvješćima na obrascu 2-NDFL.

Mogu se zamisliti sljedeći primjeri:

• 2720 ​​​​– trošak darova;
• 2510 – plaćanje hrane;
• 4800 – ostali rashodi, koji mogu uključivati ​​nepotvrđene obračunate iznose bez šifri.

Šifre i iznosi odražavaju se u mjesecu kada su stvarno dostavljeni zaposlenicima poduzeća. Prikazane upute regulirane su člankom 223. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ako je računovođa pogriješio u šifri, ne treba se bojati novčane ili druge kazne.

U 6-NDFL

6-NDFL je obrazac za izvješćivanje za poslodavce, koji također prikazuje iznose i proizvode u cjenovnom ekvivalentu koji su plaćeni zaposlenicima poduzeća.

Kodovi pomažu u predstavljanju vrste prijenosa u prikladnom obliku, stoga su na temelju pisma Federalne porezne službe od kolovoza 2016. prikazana sljedeća pravila:

• 020 – iznos primljenog prirodnog dohotka;
• 040 – porez na dio plaće koji se isplaćuje u novčanoj protuvrijednosti;
• 100 – datum primitka prirodnog dohotka;
• 110 – datum primitka preostalog dijela;
• 130 – iznos prirodnog dijela dohotka zaposlenika.

Ovisno o situaciji, koriste se pomoćni kodovi i oznake kako bi računovođa mogao sastaviti cjelovito izvješće.

Primjeri

Tvrtka Admiral svojim zaposlenicima osigurava besplatnu prehranu tijekom radnog dana. Usluge im pruža organizacija "Obschepit". Na temelju članka 211. Poreznog zakona Ruske Federacije, prehrana zaposlenika njihov je prirodni prihod, zbog čega podliježu porezu na osobni dohodak.

Obračun provodi Admiral na dan prijema dokumenata od Public Food. U dokumentaciji su navedeni svi troškovi ugostiteljskog poduzeća. A visina primanja određuje se u skladu s odabranim jelovnikom i danom kada ga zaposlenik konzumira.

No, porez na dohodak se ne obustavlja pod uvjetom da je osiguranje prehrane zaposlenika određeno njihovim ugovorom o radu. Prikazana zabrana temelji se na članku 217. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ako se porez ne može zadržati

Postoje brojni čimbenici prema kojima se porez na osobni dohodak na dohodak u naturi ne može zadržati.

Razlozi

Na temelju članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije porez na dohodak u naravi ne može biti veći od 50% gotovinske isplate primljene od zaposlenika.

Također se napominje da se u izračunima koristi Zakon br. 212, koji navodi dodatne poticaje za zaposlenike koji nisu obveznici poreza na dohodak:

• troškovi poduzeća izračunati za plaćanje putovanja zaposlenika od kuće do posla - u odnosu na one koji rade na krajnjem sjeveru;
• plaćanje poduzeća za obuku zaposlenika koja sadrži posebno stručni program;
• predviđeni obrazac za radnu aktivnost, ako je to potrebno na temelju Zakon o radu RF;
• razne naknade prema nahođenju poduzeća i navedene u ugovoru o radu - besplatno stanovanje, plaćanje komunalnih usluga, hrana itd.

Porez na dohodak obračunava se na prirodni dohodak zaposlenika na kraju mjeseca, a do prijenosa dolazi nakon stvarnog izdvajanja zaposlenicima.

Ako uplate nisu izvršene, porez na dohodak ne može se prenijeti na poreznu upravu ako sa zaposlenicima nije izvršena stvarna nagodba.

U većini slučajeva to je zbog nemogućnosti poduzeća da isplati plaće zbog nestabilne ekonomske situacije.

Odgovornost za neispunjenje

Ako računovođa poduzeća ne plati na vrijeme porez na dohodak od dohotka u naravi, u slučaju provjere izjava i drugih dokumenata, porezni inspektori će naplatiti kaznu od 20% iznosa duga, što je regulirano.

Ponekad se javljaju situacije da je nemoguće otpisati porez na dohodak iz prirodnog dohotka zaposlenika, o čemu poreznu upravu treba obavijestiti sljedeći dan nakon stvarne isplate plaće.

Ako računovođa ne pošalje obavijest na vrijeme, tada će se suočiti s 2 vrste kazne:

• moguća kazna od 200 rubalja na temelju;
• Za kašnjenja od dana plaćanja poreza od strane pojedinca, naplaćuju se kazne.

Pitanja