Pravila procjene vrijednosti nematerijalne imovine (početna i bilančna) - metode i pristupi. Nematerijalna imovina u računovodstvu. Metode procjene nematerijalne imovine

Nematerijalna imovina u računovodstvu su objekti intelektualnog vlasništva koji zadovoljavaju određene uvjete priznavanja, kao i pozitivnu poslovnu reputaciju koja nastaje stjecanjem poduzeća kao imovinskog kompleksa (točke 3, 4 PBU 14/2007).

Kako se računovodstveno vodi nematerijalna imovina

Govoreći o nematerijalnoj imovini prema računovodstvenim podacima, možemo reći da je nematerijalna imovina u računovodstvu dugovni saldo računa 04 „Nematerijalna imovina“ (Naredba Ministarstva financija od 31. listopada 2000. br. 94n). Ovo je vrijednost izvornog ili zamjenskog (u slučaju revalorizacije) troška. Podsjetimo se da se početni trošak nematerijalne imovine prilikom prihvaćanja imovine za računovodstvo odražava u sljedećem računovodstvenom unosu:

Zaduženje računa 04 - Potražovanje računa 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”

Što je nematerijalna imovina u računovodstvu na primjerima? To mogu biti računalni programi, korisni modeli, robne marke i robne marke, know-how itd.

Važno je zapamtiti da je provjera usklađenosti objekata s uvjetima za priznavanje nematerijalne imovine izuzetno važna s računovodstvenog stajališta. To je posebno vidljivo na primjeru računovodstveni programi. Oni se ne vode kao nematerijalna imovina jer organizacija nema isključiva prava na njih. Ali kontrola nad nematerijalnom imovinom (prisutnost prava i ograničenja drugih osoba na imovinu) obvezni je kriterij za priznavanje objekata kao nematerijalne imovine (klauzula 3 PBU 14/2007).

Podsjetimo se da preostali uvjeti za priznavanje imovine kao nematerijalne uključuju:

• objekt je sposoban donijeti ekonomske koristi organizaciji u budućnosti;
• namijenjeno je za korištenje dulje od 12 mjeseci;
• organizacija ne namjerava prodati imovinu u roku od 12 mjeseci;
• početni trošak objekta može se pouzdano utvrditi;
• mogućnost identifikacije objekta;
• nepostojanje materijalnog oblika u objektu.

O sintetičkom i analitičkom računovodstvu nematerijalne imovine detaljnije smo govorili u posebnom odjeljku.

Nematerijalna imovina u bilanci su

Nematerijalna imovina prikazana je u bilanci u I. odjeljku „Dugotrajna imovina” na retku 1110 „Nematerijalna imovina” (Nalog Ministarstva financija od 2. srpnja 2010. br. 66n).

Što je uključeno u nematerijalnu imovinu u bilanci? Podsjetimo se da se stanje formira u neto procjeni, tj. minus regulatorne vrijednosti (klauzula 35 PBU 4/99). Takve regulirane količine također uključuju amortizaciju. Stoga za nematerijalna imovina ravnotežna linija 1110 je aritmetički određena kako slijedi:

Red 1110 = Dugovno stanje konta 04 - Potražno stanje konta 05 “Amortizacija nematerijalne imovine”

To znači da se nematerijalna imovina prikazuje u bilanci po svojoj rezidualnoj vrijednosti.

Bilanca također sadrži redak 1130 "Nematerijalna imovina istraživanja." Ali imovina prikazana ovdje nije klasificirana kao nematerijalna sa stajališta PBU 14/2007; njihovo računovodstvo se provodi u skladu s

Značajke procjene nematerijalne imovine su zbog činjenice da te vrijednosti nemaju materijalna svojstva (prava na intelektualno vlasništvo, poslovni ugled, itd.). Stupanj vrijednosti predmeta određen je njegovom sposobnošću da donese materijalnu korist. Zapravo, cijena imovine bit će jednaka vrijednosti prava posjedovanja iste. Razmotrimo razliku u pristupima i metodama procjene nematerijalne imovine.

Metode procjene nematerijalne imovine

Metoda utvrđivanja vrijednosti nematerijalnih objekata ovisi o tome kada se ta imovina počela koristiti od strane poslovnog subjekta. Ako se nematerijalna imovina stječe i registrira prvi put, tada se mora utvrditi njezin početni trošak. Za prethodno stečenu imovinu izvodi se naknadna procjena. Naknadna vrijednost može nastati kao rezultat revalorizacije ili amortizacije.

U praksi vrednovanja mogu se koristiti tri klasična pristupa, od kojih svaki karakterizira vlastiti skup metoda:

1. Isplativi pristup.
2. Metoda utvrđivanja tržišne vrijednosti.
3. Metodologija dohodovnog pristupa.

Vrste vrednovanja nematerijalne imovine izravno su povezane s načinom primitka računovodstvenog objekta. Ako je imovina primljena na nadoknadivoj osnovi, početni trošak mora uzeti u obzir troškove navedene u klauzuli 8 PBU 14/2007:

• iznos glavnog plaćanja prema ugovoru s prodavateljem;
• carinski transferi;
• carine, nepovratni porezi;
• provizije posrednicima;
• plaćanje informacijske podrške i savjetodavne podrške u vezi s nabavom nematerijalne imovine.

Pri samostalnom stvaranju nematerijalne imovine, osim navedenih troškova, potrebno je uzeti u obzir i stvarne troškove ugovora o istraživanju i razvoju, ugovora o autorskim narudžbama, troškove plaća zaposlenika koji sudjeluju u stvaranju nematerijalne imovine i drugo (točka 9. PBU 14/2007).

Ako je imovina dio doprinosa temeljnom kapitalu, njezinu novčanu vrijednost utvrđuju sporazumom osnivači. Prilikom besplatnog primanja nematerijalne imovine uzima se u obzir tržišna vrijednost analoga (članci 11 i 13 PBU 14/2007).

Vrste vrednovanja i amortizacije nematerijalne imovine moraju biti utvrđene u računovodstvenim politikama poslovnog subjekta. Troškovi amortizacije mogu se formirati na jedan od sljedećih načina:

• linearno, kada se mjesečna plaćanja vrše u jednakim dijelovima;
• smanjenje ravnoteže;
• otpis troška razmjerno količini proizvedenih proizvoda.

Imovina koja ima neograničen vijek trajanja ne podliježe amortizaciji.

Metode procjene nematerijalne imovine

Isplativi pristup

Ovaj pristup vrednovanju nematerijalne imovine uključuje izračun cijene imovine na temelju iznosa troškova koji su stvarno nastali prilikom stvaranja predmeta ili njegove kupnje. Njegova prednost je što su uvijek dostupni početni podaci i mogu se točno odrediti troškovni pokazatelji. Nedostatak je nemogućnost korelacije trenutne vrijednosti s prognoziranom cijenom u budućim razdobljima. Metodologija troškovnog pristupa uključuje:

• utvrđivanje početnih troškova (stvarni izdaci evidentirani u računovodstvenim podacima);
• izračun troška zamjene (uzima se u obzir ekvivalentni minimalni trošak objekata slične razine korisnosti);
• metodologija utvrđivanja zamjenskog troška (jednak je troškovima stvaranja identične kopije nematerijalne imovine koja se koristi).

Tržišna metoda

Kod metode tržišnog vrednovanja naglasak je na usporedivosti cijena sličnih objekata. Ako nematerijalna imovina ima analoge sa sličnim parametrima učinkovitosti i funkcionalnosti, njezina se vrijednost utvrđuje u odnosu na njihovu cijenu. Mogu se koristiti sljedeće metode:

• metoda usporedne prodaje (uspoređuju se cijene imovine slične namjene i stupnja korisnosti);
• metoda izuzeća od plaćanja tantijema (obično se koristi pri ocjenjivanju ugovora o licenciranju i patenata).

Dohodovni pristup

Dohodovni pristup karakterizira izvođenje trenutne vrijednosti povezane s potencijalnim koristima od korištenja određene imovine. Kao rezultat toga, predmetu će biti dodijeljena njegova fer cijena, koja ne ovisi o stvarnim troškovima razvoja ili stjecanja nematerijalne imovine. U tom smjeru koriste se:

• metoda diskontiranja;
• metoda kapitalizacije.

Tehnika diskontiranja temelji se na činjenici stalnog pada vrijednosti imovine. Razina smanjenja vrijednosti utvrđuje se pomoću formule složenih kamata. Diskontna stopa treba uzeti u obzir stupanj rizika kapitalnih ulaganja: ako je razina rizika niska, tada je stopa niža, a trenutna vrijednost veća. Za visoke rizike, diskontna stopa se povećava do maksimuma. Izgledi za promjene vrijednosti nematerijalne imovine procjenjuju se uzimajući u obzir podjelu životnog vijeka u dvije faze - prognozu, koja obično ne traje više od 10 godina, i post-projekciju (nije vremenski ograničena).

Metoda kapitalizacije dohotka može biti izravna ili uzimajući u obzir stopu povrata. Ovim metodama utvrđuju se izvori neto prihoda i visina materijalnih koristi. Trošak nematerijalne imovine rezultat je dijeljenja obujma neto dobiti s razinom omjera kapitalizacije.

.
Dodatak br. 3 Naredbe br. 66n Ministarstva financija Rusije daje primjer pripreme objašnjenja za bilancu i račun dobiti i gubitka. U ovom primjeru, Sect. 1 „Nematerijalna imovina i izdaci za istraživanje, razvoj i tehnološki rad (I&R)” uključuje pododjeljak 1.5 „Nedovršeno i neoblikovano istraživanje i razvoj i nedovršene transakcije za stjecanje nematerijalne imovine.” U isto vrijeme, u Ods. I. novog obrasca bilance nema poseban redak za prikaz nepotpunih kapitalnih ulaganja organizacije. Ipak, vjerujemo da ulaganja organizacije u nematerijalnu imovinu koja ne ispunjavaju zahtjeve klauzule 3 PBU 14/2007 ne bi trebala sudjelovati u formiranju pokazatelja linije 1110„Nematerijalna imovina“. Ova ulaganja, po našem mišljenju, mogu se odraziti u retku 1170 „Ostala dugotrajna imovina“.

Što se uzima u obzir kao dio nematerijalne imovine

Nematerijalna imovina može uključivati:
- djela znanosti, književnosti i umjetnosti;
- predmeti srodnih prava (izvedbe, fonogrami i sl.);
- programe za elektronička računala i baze podataka;
- izumi;
- korisni modeli;
- selekcijska postignuća;
- proizvodne tajne (know-how);
- zaštitni znakovi i znakovi usluga;
– drugi zaštićeni rezultati intelektualnog vlasništva i sredstva individualizacije iz stavka 1. čl. 1225 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Objekt se prihvaća za računovodstvo kao nematerijalna imovina ako je ispunjeno sljedeće: uvjetima:
a) objekt je sposoban donijeti ekonomske koristi organizaciji u budućnosti.
Ovaj uvjet je ispunjen ako je predmet namijenjen za korištenje u proizvodnji proizvoda, pri obavljanju poslova ili pružanju usluga, za potrebe upravljanja organizacijom;
b) organizacija vrši kontrolu nad objektom.
To jest, organizacija ima sigurnosne ili druge dokumente koji potvrđuju postojanje same imovine i isključiva prava organizacije na nju. Takvi su dokumenti posebice patenti, svjedodžbe, ugovor o otuđenju isključivog prava na rezultat intelektualne djelatnosti ili na sredstvo individualizacije;
c) postoji mogućnost izdvajanja ili odvajanja (identifikacije) predmeta od ostalih sredstava;
d) predmet je namijenjen za dugotrajnu upotrebu.
Rok je dug korisna upotreba trajanje dulje od 12 mjeseci ili uobičajeni radni ciklus ako je duži od 12 mjeseci;
e) organizacija ne namjerava prodati objekt unutar 12 mjeseci ili normalnog radnog ciklusa ako on prelazi 12 mjeseci;
f) stvarni (početni) trošak objekta može se pouzdano utvrditi;
g) objekt nema materijalni oblik.
Sastav nematerijalne imovine također uzima u obzir pozitivnu poslovnu reputaciju koja je nastala tijekom stjecanja poduzeća kao imovinskog kompleksa (u cijelosti ili njegovog dijela) (članci 3, 4 Računovodstvenih propisa „Računovodstvo nematerijalne imovine” (PBU 14 /2007), odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 27. prosinca 2007. N 153n).

Pažnja!
Objekti intelektualnog vlasništva na koje organizacija nema isključivo pravo vlasništva ne uzimaju se u obzir kao dio nematerijalne imovine. Njihov se trošak odražava na računu 97 "Odgođeni troškovi" (stavak 2, klauzula 39 PBU 14/2007). Konkretno, kopije računalnih programa i baza podataka koje se koriste na temelju licencnih ugovora s nositeljima autorskih prava ne smatraju se nematerijalnom građom.

Po kojem trošku se nematerijalna imovina odražava u računovodstvu?

Nematerijalna imovina se prihvaća za računovodstvo na konto 04 "Nematerijalna imovina" po stvarnom (početnom) trošku, koji se utvrđuje na način utvrđen stavcima 7 - 15 PBU 14/2007. Trošak nematerijalne imovine (osim nematerijalne imovine s neograničenim vijekom trajanja) otplaćuje se obračunom amortizacije, koja se obračunava na računu 05 „Amortizacija nematerijalne imovine” (klauzula 6, 23 PBU 14/2007, Upute za korištenje grafikona računa). Tijekom korisnog vijeka nematerijalne imovine, obračun amortizacije se ne obustavlja (stavak 2. članka 31. PBU 14/2007).

Pažnja!
Za nematerijalnu imovinu koja je prihvaćena za računovodstvo prije 01.01.2008., troškovi amortizacije mogu se odraziti smanjenjem početnog troška objekta prikazanog na računu 04 (članak 21, stavak 2, članak 29 Računovodstvenih propisa „Računovodstvo nematerijalne imovine” PBU 14/ 2000, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 16. listopada 2000. N 91n, Upute za korištenje Kontnog plana).

Stvarni (izvorni) trošak Nematerijalna imovina se može promijeniti u slučaju njezine revalorizacije ili umanjenja.
Gospodarska organizacija može godišnje revalorizirati nematerijalnu imovinu po tekućoj tržišnoj vrijednosti, utvrđenoj isključivo na temelju podataka s aktivnog tržišta navedene nematerijalne imovine. Revalorizacija nematerijalne imovine provodi se ponovnim izračunom njihove preostale vrijednosti (točke 16, 17, 19 PBU 14/2007).

Pažnja!
Od 2011. godine provodi se revalorizacija nematerijalne imovine na kraju izvještajne godine. Kao i prije, iznos dodatnog vrednovanja nematerijalne imovine kao rezultat revalorizacije pripisuje se dodatnom kapitalu organizacije. Međutim, sada ako je u prethodnim izvještajnim razdobljima nematerijalna imovina bila diskontirana i iznos otpisa pripisan financijski rezultat kao ostali rashodi (do 01.01.2011. - na račun zadržane dobiti), zatim iznos dodatnog vrednovanja predmeta nematerijalne imovine, jednak zbroju njegovo umanjenje se knjiži u korist financijskog rezultata kao ostali prihod (a ne na račun zadržane dobiti, kao što je dosad bio slučaj).
Iznos amortizacije nematerijalne imovine kao rezultat revalorizacije od 2011. godine knjiži se na teret financijskog rezultata kao ostali rashod (a ne na račun zadržane dobiti, kao što je ranije bio slučaj). Ako je u prethodnim izvještajnim razdobljima nematerijalna imovina bila precijenjena i iznos revalorizacije knjižen u korist dopunskog kapitala organizacije, tada se iznos otpisa nematerijalne imovine uključuje u smanjenje dopunskog kapitala, a višak iznosa otpis nematerijalne imovine preko iznosa njezine revalorizacije u korist dodatnog kapitala uključuje se u financijski rezultat kao ostali rashodi.
Do 01/01/2011 na snazi ​​je stara verzija klauzule 20 PBU 14/2007, prema kojoj rezultati revalorizacije nematerijalne imovine provedene od 01/01/2011 nisu uključeni u podatke financijska izvješća za 2010. godinu i prihvaćaju se prilikom formiranja ulaznih stanja na računima 04, 05, 83, 84 na dan 01.01.2011.

Osim toga, nematerijalna imovina može se testirati na umanjenje na način propisan Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (točka 22 PBU 14/2007).
U slučajevima revizije vijeka trajanja ili metode izračuna amortizacije nematerijalne imovine, provode se usklađenja koja se odražavaju kao promjene u procijenjenim vrijednostima (tj. U iznosima obračunate amortizacije) (članci 27, 30 PBU 14/2007). Podsjetimo se da se računovodstveni propisi „Promjene procijenjenih vrijednosti” (PBU 21/2008), odobreni Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. listopada 2008. N 106n, primjenjuju na promjene procijenjenih vrijednosti.

Koji se računovodstveni podaci koriste prilikom popunjavanja retka 1110 "Nematerijalna imovina"

Ovaj redak Bilance pokazuje rezidualna vrijednost Nematerijalna imovina organizacije (klauzula 35 PBU 4/99, pismo Ministarstva financija Rusije od 30. siječnja 2006. N 07-05-06/16). Ostatak vrijednosti nematerijalne imovine utvrđuje se kao razlika između stanja računa 04 i 05 (uzimajući u obzir revalorizaciju i umanjenje vrijednosti).

Pažnja!
Imovina se u računovodstvu razvrstava u trenutku njenog priznavanja, na temelju usklađenosti s utvrđenim kriterijima za vrste imovine. Stoga se informacije o nematerijalnoj imovini čiji je preostali korisni vijek trajanja na datum izvještavanja 12 mjeseci ili manje ne mogu objaviti u odjeljku. II „Tekuća imovina“ i treba je uključiti u odjeljak. I Bilanca stanja (Pismo Ministarstva financija Rusije od 19. prosinca 2006. N 07-05-06/302).

Pažnja!
Ako organizacija na računu 04 uzima u obzir i izdatke za dovršeno istraživanje i razvoj, čiji rezultati nisu predmet pravne zaštite, tada se iznos takvih troškova mora isključiti iz stanja računa 04.

Redak 1110 “Nematerijalna imovina” Bilance = dugovno stanje na računu 04 (isključujući troškove istraživanja i razvoja) - potražno stanje na računu 05

Općenito, pokazatelji u retku 1110 “Nematerijalna imovina” na dan 31. prosinca prethodne godine i na dan 31. prosinca godine koja prethodi prethodnoj godini prenose se iz Bilance za prethodnu godinu.
Ako organizacija godišnje revalorizira nematerijalnu imovinu, tada prilikom sastavljanja financijskih izvještaja za izvještajna razdoblja 2011. godine, radi osiguranja usporedivosti izvještajnih podataka, mora uskladiti usporedne pokazatelje iznosima revalorizacije na način da revalorizacije nisu napravljene kao od 01.01.2011. i od 01.01.2010., te krajem 2010. i 2009. godine. odnosno. Ove prilagodbe su zbog činjenice da promjene u regulatornim pravni akt u računovodstvu (osobito PBU 14/2007) podrazumijeva promjenu računovodstvene politike organizacije. Naredba Ministarstva financija Rusije N 186n, koja je izmijenila PBU 14/2007, nije uspostavila poseban postupak za odražavanje u računovodstvu i izvješćivanju posljedica promjena povezanih s novim pravilima za revalorizaciju nematerijalne imovine. Posljedično, u ovom slučaju, posljedice promjena u računovodstvenim politikama odražavaju se u financijskim izvještajima retroaktivno (točke 10, 14, 15 PBU 1/2008).
Dakle, u stupcima "Na dan 31. prosinca 2010." i "Od 31. prosinca 2009." rezidualna vrijednost nematerijalne imovine navedena je na dan 01.01.2011., odnosno na dan 01.01.2010., tj. uzimajući u obzir revalorizacije izvršene od ovih datuma.

Što su nematerijalna imovina (nematerijalna imovina) i po čemu se razlikuju od dugotrajne imovine, opisali smo u. Pitanja procjene vrijednosti nematerijalne imovine u računovodstvu i poreznom računovodstvu obradit ćemo u ovom materijalu.

Početno vrednovanje nematerijalne imovine

U procjeni nematerijalne imovine možemo ukratko razlikovati 2 glavne vrste:

• početna procjena;
• naknadna procjena.

Početna procjena nematerijalne imovine vrši se u trenutku prihvaćanja predmeta za računovodstvo (klauzula 6 PBU 14/2007). Sukladno tome, naknadna procjena može se napraviti tek nakon što se generira početni trošak nematerijalne imovine i nakon što se sam objekt registrira.

Postupak određivanja početnog troška nematerijalne imovine ovisi o tome kako predmet nematerijalne imovine ulazi u organizaciju. U svakom slučaju, trošak nematerijalne imovine izračunava se u novčanom iznosu u iznosu plaćanja u bilo kojem obliku ili iznosu obveze prema dobavljačima kao iznos plaćen ili obračunat pri stjecanju, stvaranju sredstva i njegovoj pripremi za korištenje za planirano svrhe (klauzula 7 PBU 14/2007).

Također se može primijetiti da se procjena dugotrajne imovine i nematerijalne imovine općenito provodi na temelju istih pristupa.

Nematerijalna imovina kupljena uz naknadu

Procjena nematerijalne imovine stečene uz naknadu provodi se zbrajanjem nastalih troškova. Zbrajaju se sljedeće vrijednosti (klauzula 8 PBU 14/2007):

• iznosi plaćeni prodavatelju temeljem ugovora o otuđenju isključivih prava;
• carine i carinske pristojbe;
• nepovratni iznosi poreza, državnih, patentnih i drugih pristojbi plaćenih pri stjecanju nematerijalne imovine;
• naknada posredničkim organizacijama;
• trošak informacijskih i konzultantskih usluga u vezi sa stjecanjem nematerijalne imovine;
• ostali izdaci koji su u izravnoj vezi s nabavom nematerijalne imovine i njenom pripremom za namjensku uporabu.

Ako je nematerijalna imovina klasificirana kao investicijska imovina, pod određenim uvjetima, njezin početni trošak također može uključivati ​​kamate na primljene zajmove i kredite (klauzula 10 PBU 14/2007).

Nematerijalnu imovinu stvara organizacija

Kako izračunati početni trošak nematerijalne imovine kada je kreira sama organizacija? U ovom slučaju, osim gore navedenih troškova, trošak imovine mora uključivati ​​(klauzula 9 PBU 14/2007):

• trošak izvođenja radova ili pružanja usluga od strane trećih organizacija prema ugovorima o ugovorima, ugovorima o autorskoj narudžbi ili ugovorima o istraživanju i razvoju;
• izdaci za naknade zaposlenicima koji su bili izravno uključeni u stvaranje nematerijalne imovine ili su sudjelovali u istraživanju i razvoju, kao i premije osiguranja od ovih plaćanja;
• izdaci za održavanje i rad dugotrajne imovine i druge imovine, amortizacija dugotrajne imovine i nematerijalne imovine, koji su izravno korišteni u stvaranju nove nematerijalne imovine;
• ostali izdaci koji su izravno povezani sa stvaranjem nematerijalne imovine, kao i njenom pripremom za korištenje u planirane svrhe.

Za sve druge metode primitka nematerijalne imovine u organizaciju, početni trošak imovine može uključivati ​​gore navedene troškove ako su bili povezani s primitkom nematerijalne imovine.

Nematerijalna imovina uključena je u temeljni kapital

Kako procijeniti intelektualno vlasništvo i nematerijalnu imovinu koja proizlazi iz upisa te imovine ako je primljena kao doprinos temeljnom kapitalu? Početni trošak u ovom slučaju definiran je kao novčana vrijednost s kojom su se dogovorili osnivači (sudionici) organizacije (klauzula 11 PBU 14/2007). Važno je uzeti u obzir zakonska ograničenja. Dakle, prilikom procjene nenovčanih uloga u poslovnim društvima potrebno je uključivanje neovisnog procjenitelja. A vrijednost nematerijalne imovine unesene u temeljni kapital sudionici ne mogu odrediti većom od vrijednosti koju je izračunao neovisni procjenitelj (klauzula 2 članka 66.2 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Nematerijalna imovina primljena besplatno

Početni trošak nematerijalne imovine, koja je primljena na temelju darovnog ugovora, utvrđuje se na temelju trenutne tržišne vrijednosti na datum kapitalizacije u računovodstvu na računu 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu” (). Trenutna tržišna vrijednost nematerijalne imovine na datum kapitalizacije je iznos koji bi se mogao dobiti kao rezultat prodaje predmeta na ovaj datum. Zbog nepostojanja, u pravilu, aktivnog tržišta nematerijalne imovine, kao i zbog jedinstvenosti takve imovine, trenutna tržišna vrijednost može se odrediti na temelju stručne procjene (klauzula 13 PBU 14/2007) .

Također vas podsjećamo da je donacija predmeta u vrijednosti većoj od 3000 rubalja između komercijalnih organizacija zabranjena zakonom (1. stavak članka 575. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Nematerijalna imovina je primljena temeljem ugovora o zamjeni

Ako organizacija primi nematerijalnu imovinu u zamjenu za drugu imovinu, tada se u općem slučaju vrijednost nematerijalne imovine određuje prema vrijednosti takve druge imovine (članak 14. PBU 14/2007).

Koji rashodi nisu uključeni u početni trošak nematerijalne imovine?

Početni trošak nematerijalne imovine ne uključuje sljedeće troškove (klauzula 10 PBU 14/2007):

• PDV (osim slučajeva kada se uzima u obzir u vrijednosti imovine u skladu s normama Poglavlja 21 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• opći poslovni i drugi slični rashodi, ako nisu izravno povezani sa stjecanjem i stvaranjem nematerijalne imovine;
• Troškovi istraživanja i razvoja prethodnih izvještajnih razdoblja, koji su prethodno bili pripisani računu 91 "Ostali prihodi i rashodi" (Naredba Ministarstva financija od 31. listopada 2000. br. 94n).

Naknadna procjena nematerijalne imovine

Nakon što je nematerijalna imovina prihvaćena za računovodstvo, njezina početna vrijednost može se promijeniti samo kao rezultat (klauzula 16 PBU 14/2007):

• revalorizacija nematerijalne imovine;
• umanjenje vrijednosti nematerijalne imovine.

Svrha revalorizacije je dovođenje vrijednosti nematerijalne imovine na kraju izvještajne godine na tekuću tržišnu vrijednost. Naravno, to je moguće samo ako postoji aktivno tržište za takvu nematerijalnu imovinu. I samo komercijalna organizacija može provesti revalorizaciju (klauzula 17 PBU 14/2007).

Važno je uzeti u obzir da je revalorizacija nematerijalne imovine pravo, a ne obveza organizacije. Ali ako je izvršena revalorizacija, ona se mora redovito provoditi u budućnosti kako se vrijednost nematerijalne imovine u financijskim izvještajima ne bi značajno razlikovala od njihove trenutne tržišne vrijednosti (klauzula 18 PBU 14/2007).

Organizacija također ima pravo provjeriti nematerijalnu imovinu na umanjenje vrijednosti u skladu s postupkom utvrđenim MSFI.

Vrednovanje nematerijalne imovine u bilanci

Značajke vrednovanja nematerijalne imovine ne utječu na redoslijed njihovog odraza u bilanci. Nije važno kako je formirana početna vrijednost nematerijalne imovine i je li revalorizirana, nematerijalna imovina se u bilanci prikazuje po njihovoj rezidualnoj vrijednosti (članak 35 PBU 4/99). To znači da je za odraz vrijednosti nematerijalne imovine u imovini bilance potrebno oduzeti obračunatu amortizaciju od izvornog (zamjenskog) troška nematerijalne imovine.

Porezni razrez nematerijalne imovine

Općenito, postupak formiranja početne vrijednosti nematerijalne imovine u poreznom računovodstvu odgovara postupku predviđenom u računovodstvu. To znači da takav trošak uključuje troškove stjecanja ili stvaranja nematerijalne imovine, kao i dovođenje u stanje u kojem je prikladno za upotrebu (3. stavak članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ali postoje i iznimke. Na primjer, kamate na zajmove i zajmove, koje se u računovodstvu pod određenim uvjetima uključuju u trošak nematerijalne imovine, u poreznom se knjigovodstvu ne uključuju u trošak nematerijalne imovine, već se uzimaju u obzir kao izvanposlovni rashod (kl. 2, stavak 1, članak 265 Poreznog zakona Ruske Federacije). A vrijednost nematerijalne imovine primljene kao doprinos temeljnom kapitalu od druge organizacije utvrđuje se kao ostatak vrijednosti prema podacima porezno knjigovodstvo strana koja prenosi (1. stavak članka 277. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Osim toga, za razliku od računovodstva, u poreznom se knjigovodstvu ne vrše promjene početne vrijednosti nematerijalne imovine.

To su sredstva koja se mogu koristiti dulje od 12 mjeseci.

Nematerijalna imovina

Ova linija odražava prisutnost nematerijalne imovine.
Računovodstvena pravila za nematerijalnu imovinu utvrđena su PBU 14/2007 „Računovodstvo nematerijalne imovine”.
Nematerijalna imovina su objekti intelektualnog vlasništva (isključiva prava na rezultate intelektualne djelatnosti), i to:
— isključivo pravo nositelja patenta na izum, industrijski dizajn, korisni model;
— isključivo autorsko pravo za računalne programe i baze podataka;
— vlasničko pravo autora ili drugog nositelja autorskog prava na topologiju integriranih sklopova;
— isključivo pravo vlasnika na žig i znak usluge, naziv mjesta podrijetla robe;
— isključivo pravo nositelja patenta na selekcijska postignuća.
Nematerijalna imovina također je poslovni ugled organizacije.
Intelektualne i poslovne kvalitete osoblja organizacije, njihove kvalifikacije i radna sposobnost nisu nematerijalna imovina, jer su neodvojive od medija i bez njih se ne mogu koristiti.
Osim toga, u skladu s uputama za korištenje kontnog plana za računovodstvo financijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija i PBU 17/02 „Računovodstvo troškova istraživanja, razvoja i tehnološkog rada”, troškovi organizacije za istraživanje i razvoj mogu se uzeti u obzir kao dio nematerijalne imovine, razvoja i tehnološkog rada. Kako bi se prikazali rezultati istraživanja i razvoja, od 2011. postoji posebna linija u bilanci „Rezultati istraživanja i razvoja”.
U nematerijalnu imovinu ne spadaju sljedeće vrste radova i predmeta:
— istraživački, razvojni i tehnološki rad koji nije dao pozitivan rezultat;
— istraživački, razvojni i tehnološki rad koji nije dovršen i nije formaliziran u skladu sa zakonom utvrđenim postupkom;
— materijalni objekti (materijalni mediji) u kojima se izražavaju djela znanosti, književnosti, umjetnosti, računalni programi i baze podataka.
Nematerijalna imovina se u bilanci prikazuje po rezidualnoj vrijednosti. A u objašnjenjima uz bilancu i račun dobiti i gubitka potrebno je navesti podatke o početnom (zamjenskom) trošku te imovine i obračunatu amortizaciju.
Odnosno, iznose evidentirane na računu 04 „Nematerijalna imovina“ potrebno je uskladiti s iznosom obračunate amortizacije.
Stavak 15 PBU 14/2007 određuje da se amortizacija nematerijalne imovine izračunava na jedan od sljedećih načina:
— linearni;
— smanjenje ravnoteže;
— otpis troška razmjerno količini proizvoda (radova).
Dakle, indikator u retku "Nematerijalna imovina" označava preostalu vrijednost imovine u vlasništvu poduzeća koja se vodi kao dio nematerijalne imovine.

"Rezultati istraživanja i razvoja"

Istraživanje i razvoj koji proizvode rezultate koji ne podliježu zakonskoj zaštiti ili su podložni njoj, ali nisu formalizirani na način propisan zakonom, ne priznaju se kao nematerijalna imovina i evidentiraju se na temelju PBU 17/02 „Računovodstvo troškova na istraživački, razvojni i tehnološki rad.” Prema uputama za korištenje kontnog plana, pripadajući troškovi iskazuju se na računu 04 zasebno. Na temelju klauzule 16 PBU 17/02, ako su značajne, informacije o troškovima istraživanja i razvoja odražavaju se u bilanci u zasebnoj skupini stavki imovine (odjeljak "Dugotrajna imovina").
Istodobno, u poreznom računovodstvu od 1. siječnja 2012. promijenjen je postupak računovodstvenog knjiženja istraživanja i razvoja. Činjenica je da je nova verzija članka 262. Poreznog zakona Ruske Federacije stupila na snagu (s izmjenama i dopunama Savezni zakon od 7. srpnja 2011. N 132-FZ), koji značajno mijenja postupak poreznog računovodstva troškova istraživanja i razvoja.
Od 1. siječnja 2012. u čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije jasno definira popis troškova koji se mogu klasificirati kao troškovi istraživanja i razvoja. Ako organizacija proda takvu nematerijalnu imovinu s gubitkom, rezultirajući gubitak ne uzima se u obzir za porezne svrhe.
Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije dopunjeno je novim člankom 332.1 „Značajke vođenja poreznog računovodstva troškova za znanstveno istraživanje i (ili) razvoj eksperimentalnog dizajna.”
U analitičkom računovodstvu, porezni obveznik formira iznos troškova istraživanja i razvoja, uzimajući u obzir grupiranje prema vrsti posla (ugovorima) svih nastalih troškova, uključujući:
— trošak potrošnog materijala i energije;
— amortizacija dugotrajne imovine i nematerijalne imovine korištene u istraživanju i razvoju;
— izdaci za naknade radnicima koji obavljaju istraživanje i razvoj;
— ostali izdaci koji su neposredno povezani s vlastitim provođenjem istraživanja i razvoja, te uzimajući u obzir troškove plaćanja rada po ugovorima o znanstvenoistraživačkom radu, ugovorima o eksperimentalno-konstruktorskom i tehnološkom radu.
Ova obilježja poreznog zakonodavstva moraju se uzeti u obzir u računovodstvenim politikama radi usklađivanja poreznih i računovodstvenih podataka.
Za ovu informaciju služi ovaj redak “Rezultati istraživanja i razvoja”.
Imajte na umu da je Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 5. listopada 2011. N 124n uvela izmjene u obrazac bilance.
Iza retka »Rezultati istraživanja i razvoja« dodaju se dodatni reci - »Nematerijalna istražna imovina« i »Materijalna istražna imovina«.
Nematerijalna imovina istraživanja određena je u skladu s Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. listopada 2011. N 125n „O odobrenju računovodstvenih propisa „Računovodstvo troškova razvoja“ prirodnih resursa"(PBU 24/2011)".
Troškovi istraživanja koji se prvenstveno odnose na stjecanje (stvaranje) predmeta koji ima materijalni oblik priznaju se kao materijalna istraživačka imovina. Ostala sredstva pretraživanja priznaju se kao nematerijalna sredstva pretraživanja.
Materijalna istražna imovina u pravilu uključuje ona koja se koriste u procesu traženja, procjene ležišta mineralnih sirovina i istraživanja mineralnih sirovina:
a) strukture (sustav cjevovoda, itd.);
b) oprema (specijalizirana bušilica, pumpne jedinice, spremnici itd.);
c) vozila.
Nematerijalna imovina istraživanja obično uključuje:
a) pravo na izvođenje radova na traženju, procjeni mineralnih naslaga i (ili) istraživanju mineralnih resursa, potvrđeno prisutnošću odgovarajuće dozvole;
b) podaci dobiveni kao rezultat topografskih, geoloških i geofizičkih istraživanja;
c) rezultate istražnog bušenja;
d) rezultate uzorkovanja;
e) druge geološke podatke o podzemlju;
f) procjena komercijalne isplativosti proizvodnje.
Materijalna i nematerijalna imovina istraživanja vodi se na zasebnim podkontima u kontu ulaganja u dugotrajnu imovinu.
Računovodstvenu jedinicu za materijalnu i nematerijalnu imovinu istraživanja utvrđuje organizacija u odnosu na računovodstvena pravila za dugotrajnu imovinu, odnosno nematerijalnu imovinu.

• · Liberman K.A., Kvitkovskaya P.Yu., Tolmachev I.A., Bespalov M.V., Berg O.N., Mezhueva T.N. Bilanca stanja: tehnika kompilacije (priredili D.M. Kislova, E.V. Shestakova) (2. izdanje). — Izdavačka kuća GrossMedia: ROSBUKH, 2012