Prijem materijala u toku za računovodstvo budžeta. Karakteristike računovodstva nedovršenih radova

Svako komercijalno preduzeće nastoji da osigura da u njegovom radu nema zastoja koji bi mogli negativno uticati finansijski rezultati. Ovakav neprekidni rad pretpostavlja da na kraju izvještajnog perioda postoji izvjestan saldo rada u toku u obradi. Ispravan obračun troškova gotovih proizvoda direktno ovisi o tome koliko je točno određena količina nedovršenih proizvoda. Važno je znati ispravno procijeniti ove podatke, jer od njih zavise visina plaćanja poreza i mnogi drugi pokazatelji.

Šta je rad u toku

Po definiciji, nedovršena proizvodnja je roba ili proizvodi koji nisu prošli sve potrebne faze obrade predviđene tehnologijom. Dakle, može uključivati ​​sljedeće vrste proizvoda:

  • sirovine i poluproizvode čija je prerada već započela s ciljem pretvaranja u gotove proizvode;
  • nekompletni proizvodi;
  • roba koja nije prošla tehnički prijem ili potrebna ispitivanja;
  • završeni radovi (usluge) koje naručilac još nije prihvatio.

Drugim riječima, nedovršena računovodstvena proizvodnja je trošak troškova raspoređenih na proizvodnju (materijali, utrošeni resursi, troškovi amortizacije, obračunate plaće zaposlenima) i drugi rashodi za proizvode čija je proizvodnja već počela, ali još nije počela. završeno na datum izvještavanja.

Ovaj iznos troškova, naplaćen na kraju perioda, ne otpisuje se na druge računovodstvene račune, već ostaje na odgovarajućem računu proizvodnje (npr. 20 ili 23). A čak i ako u izvještajnom periodu nije bilo proizvodnje, ali su nastali troškovi, onda će se takvi troškovi obračunati kao nedovršena proizvodnja. Nakon toga, oni će biti uključeni u cijenu gotovih proizvoda. Čak i ona preduzeća koja se bave trgovinom ili pružanjem usluga, a ne proizvode nikakve proizvode, suočena su sa konceptom „rad u toku“. Troškovi nastali u izvještajnom periodu će se obračunavati kao nedovršena proizvodnja sve dok se ne izvrši prodaja dobara (usluga).

Računovodstvo

Obim radova u toku i njegov sastav su veoma različiti za preduzeća u različitim industrijama. Vremena proizvodnog ciklusa i troškovi mogu značajno varirati u zavisnosti od prirode proizvoda i organizacije. industrijski proces. Stoga se rad u toku u računovodstvu različitih preduzeća može obračunati na različite načine.

Za kompanije sa dugim proizvodnim ciklusom i za one koje pružaju složene usluge (projektantske, naučne, građevinske, itd.), prodaja se može prepoznati na sledeći način:

  • po završetku svih radova i potpisivanju potrebnih dokumenata;
  • pošto je svaka pojedinačna faza rada završena.

U većini slučajeva koristi se prva opcija.

Rad u toku u računovodstvu nalazi se kako u primarnoj tako iu pomoćnoj proizvodnji, kao iu radu uslužnih farmi. U skladu s tim, koriste se informacije prikupljene sa sljedećih računa istog imena:

  • tačka 20;
  • tačka 23;
  • tačka 29.

Dugovanja ovih računa na kraju mjeseca su u toku u preduzeću.

Za drugi slučaj daje se račun 46 „Završene faze za nedovršene radove“. Račun prikuplja podatke o završenim fazama rada, od kojih svaka ima samostalan značaj i predviđena je zaključenim ugovorom.

Moguće knjigovodstveni zapisi uz učešće na računu:

Rad u toku u računovodstvu trgovačkih društava uključuje stanje neprodatih proizvoda i troškova koji se njima pripisuju.

U svom radu prodajno preduzeće se suočava sa nizom troškova: nabavkom robe, troškovima vezanim za pružanje trgovinskih usluga (zakup prostora, troškovi reklamiranja, plate osoblja, troškovi prevoza itd.). U trgovini se ti troškovi nazivaju troškovi distribucije. Ukoliko ima neprodate robe, kompanije ne mogu odjednom otpisati troškove distribucije nastale tokom izvještajnog perioda. Iznose ovih troškova treba rasporediti, a udio koji pripada stanju neprodate robe ostaje na računu 44 „Troškovi prodaje“.

Vrednovanje radova u toku

Rusko zakonodavstvo razmatra nekoliko opcija za procjenu radova u toku. Svi su propisani stavom 64. PVBU. Dakle, pogledajmo ih redom.

Obračun korištenjem stvarnih troškova

Izuzetno precizna metoda. U ovom slučaju se naplaćuju svi oni troškovi vezani za proizvodnju proizvoda. Njegova suština je da se broj rafinerijskih jedinica dostupnih na kraju mjeseca pomnoži sa izračunatim prosječnim troškom rafinerijske jedinice.

Obračun korištenjem standardne (ili planirane) cijene

Upotreba ove metode pretpostavlja da ekonomisti preduzeća izračunavaju računovodstvenu (plansku) cijenu za jedinicu rada u toku. Prednost metode je u tome što se pri korišćenju računovodstvenih cena značajno pojednostavljuje procena nedovršenih radova kao procesa. Nedostatak je radno intenzivniji proces izračunavanja cijene proizvoda spremnih za puštanje u promet. Odstupanja između obračunskih cijena i stvarnih troškova nedovršenih radova moraju se uzeti u obzir

Obračun koristeći stavke direktnih troškova

Posebnost metode je da se samo iznosi direktnih troškova koji su direktno povezani sa proizvodnjom uključuju u trošak proizvodnje u toku. Svi ostali troškovi se prenose na trošak gotovih proizvoda. Spisak ovih troškova utvrđuje se računovodstvenom politikom preduzeća.

Obračun troškova utrošenih sirovina

Ova metoda je slična prethodnoj, s tom razlikom što trošak uključuje samo troškove sirovina (uključujući poluproizvode) puštenih u proizvodnju.

Međutim, ove metode nisu dostupne svim organizacijama. Izbor metode vrednovanja obično zavisi od vrste proizvodnje. Za kompaniju koja se bavi komadnom i jediničnom proizvodnjom, dostupno je samo računovodstvo po stvarnim troškovima. Organizacije sa masovnom i serijskom proizvodnjom proizvoda imaju mogućnost izbora bilo koje od četiri računovodstvene metode.

Trošak radova u toku

Trošak nedovršene proizvodnje je iznos sredstava utrošenih na kreiranje proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga), koji su na kraju izvještajnog perioda još uvijek u procesu obrade.

Obračun troškova je apsolutno neophodan proces. Podaci o troškovima radova u toku i proizvoda spremnih za puštanje bit će potrebni prilikom sastavljanja finansijski izvještaji. Bez njih se ne može pri formiranju politike cena i asortimana preduzeća.

Da biste razumjeli koliko su povezani koncepti troškova u toku proizvodnje i cijene gotovih proizvoda, vrijedi razmotriti sljedeću formulu:

  • GP = WIP (stanje na početku perioda) + Troškovi - WIP (stanje na kraju perioda). gdje:

    GP - trošak proizvedenih proizvoda u stvarnim procjenama;
    Troškovi - troškovi proizvodnje za mjesec (dužni promet na računu 20);
    WIP - stanja na početku ili kraju mjeseca za račun 20.

Obračun troška radova u toku

Ekonomski elementi

Prilikom upravljanja troškovima vrijedi imati na umu planiranje i racionalizaciju troškova. To će zahtijevati podjelu troškova na različite komponente kako bi se analizirala struktura i kontrolirale promjene vrijednosti svake od njih. U domaćoj praksi koriste se klasifikacije na osnovu različitih kriterijuma. U jednom od njih troškovi su podijeljeni na ekonomske elemente, au drugom na stavke troškova.

Sastav ekonomskih elemenata utvrđen je PBU 10/99, isti je za sve komercijalne organizacije:

  • troškovi sirovina i materijala;
  • iznos zarada radnika;
  • doprinosi socijalnim fondovima;
  • amortizacija;
  • ostali troškovi.

Članci za obračun troškova

Naravno, obično troškovi u toku rada nisu ograničeni na ovu listu. Lista obračunskih stavki je opsežnija i utvrđuje je preduzeće nezavisno u zavisnosti od prirode proizvodnje. Međutim, zakonodavstvo predlaže standardnu ​​nomenklaturu koja uključuje sljedeće tačke:

  • sopstvene sirovine i materijale;
  • kupljeni poluproizvodi ili proizvodi, usluge koje se pružaju izvana;
  • povratni otpad (odbitna linija);
  • energija i gorivo za tehnološke svrhe;
  • plate proizvodnih radnika;
  • obavezni odbici i doprinosi u socijalne fondove;
  • troškovi vezani za pripremu i razvoj proizvodnje;
  • opšti troškovi proizvodnje (održavanje glavne i pomoćne proizvodnje);
  • opšti poslovni troškovi (troškovi povezani sa upravljanjem);
  • gubici iz braka;
  • ostali troškovi proizvodnje;
  • troškovi prodaje (tzv. komercijalni troškovi).

Prvih 11 linija čine trošak proizvodnje. Da biste izračunali punu cijenu proizvedenih proizvoda, morat ćete zbrojiti svih 12 stavki.

Za efikasno upravljanje troškovima, korisno je koristiti obje opisane grupe.

Inventar radova u toku

WIP u izvještavanju malih preduzeća

Od 2013. godine usvojene su neke izmjene koje utiču na proceduru podnošenja finansijskih izvještaja. Razvijene su i nove forme. Osnovni principi u njima ostali su nepromijenjeni, kao i do sada, podijeljeni na dvije polovine: Imovina i Obaveza, čiji se rezultati moraju poklapati. Ali za mala preduzeća sada se nudi pojednostavljeni obrazac u kojem nema odjeljaka, a broj indikatora je manji nego u starom. Takvo društvo može samostalno odlučiti koju opciju izvještavanja odabrati, prethodno osiguravši svoju odluku u svojim računovodstvenim politikama.

U novom obliku, kao iu prethodnom, nedovršeno je sredstvo bilansa stanja za njega i dalje postoji stavka „Zalihe“. Dakle, i naziv i linijski kod za mala preduzeća ostaju isti.

Umjesto zaključka

Tema o kojoj se raspravlja je prilično opsežna i složena, posebno ako mi pričamo o tome o velikom industrijskom preduzeću. U našem članku smo se dotakli mnogih pitanja, ali, naravno, bilo je nemoguće razmotriti sve poteškoće i nijanse koje se javljaju u radu računovođe prilikom obračuna radova u tijeku.

Šta je posao u toku, kako ga vrednovati u računovodstvene i poreske svrhe, koje zakonske norme treba poštovati? Naša tema je o ovome i još mnogo toga.

Računovodstvo

Prema tački 63. Pravilnika o upravljanju računovodstvo i finansijski izvještaji u Ruska Federacija, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n (u daljem tekstu Naredba br. 34n), nedovršena proizvodnja su proizvodi koji nisu prošli sve faze (faze, konverzije) tehnološkog procesa , kao i nekompletni proizvodi koji nisu podvrgnuti ispitivanju i tehničkom prijemu.

Za obračun troškova proizvodnje proizvoda (radova, usluga) u skladu sa Uputstvom za korišćenje kontnog plana koriste se računi 20-29. Koristeći ove računovodstvene račune, rashodi se grupišu po stavkama, mjestu nastanka i drugim karakteristikama, a obračunava se i cijena proizvoda (radova, usluga) (komentar uz tačku 3. Uputstva za korištenje Kontnog plana).

Trenutno, pri izboru postupka za obračun troškova proizvodnje proizvoda (radova, usluga), preduzeća imaju pravo da koriste važeće industrijske upute za obračun troškova proizvodnje i obračun troškova proizvoda (radova, usluga) koji su primjenjuju se u mjeri u kojoj nisu u suprotnosti sa važećim regulatornim dokumentima o računovodstvu. Ovaj pristup preporučuje glavno finansijsko odeljenje u dopisu od 29. aprila 2002. godine br. 16-00-13/03 „O aplikaciji regulatorna dokumenta uređuje pitanja obračuna troškova proizvodnje i obračuna troškova proizvoda (radova, usluga).“

Stanja na računima 20 „Glavna proizvodnja“, 23 „Pomoćna proizvodnja“, 29 „Uslužna proizvodnja i gazdinstva“ na kraju meseca pokazuju vrednost radova u toku (komentar na pripadajuće račune Uputstva za korišćenje Kontnog plana ).

U pravilu, nije dozvoljeno pripisivanje gubitaka od neispravnih proizvoda trošku proizvodnje u toku, uz rijetke izuzetke u pojedinačnoj i maloj proizvodnji, pod uslovom da se gubici od nedostataka odnose na konkretan nalog koji još nije završen.

REFERENCE

Gubici od nedostataka se mjesečno otpisuju na račune troškova (uključeni u cijenu proizvoda ili vrste posla za koje su nedostatci otkriveni). Gubici od vanjskih nedostataka koji se odnose na proizvode proizvedene u prethodnom izvještajnom periodu otpisuju se na teret nabavne vrijednosti sličnih proizvoda proizvedenih u tekućem izvještajnom periodu. Ukoliko u izvještajnom periodu nema sličnih proizvoda, gubici od vanjskih nedostataka se raspoređuju na sve proizvedene proizvode na način sličan metodi raspodjele općih troškova poslovanja.

Dakle, stanje u toku na kraju mjeseca utvrđuje se obračunom po formuli:

WIP=(WIPinicial+ZPtek.)-(GP+SB),

gdje:

WIPbeinning — vrijednost radova u toku na početku mjeseca;

ZPtek. — troškovi proizvodnje u tekućem izvještajnom periodu;

GP - trošak gotovih proizvoda proizvedenih u tekućem izvještajnom periodu;

SB je trošak nepopravljivog kvara.

Na osnovu klauzule 20 PBU 4/99 “Računovodstveni izvještaji organizacije”, troškovi u toku rada trebaju se odraziti u bilans stanja u grupi članaka „Zalihe“ rubrike „Kratkotrajna imovina“.

U bilansu stanja, rad u toku se može prikazati:

1) u masovnoj i serijskoj proizvodnji:

- prema stvarnom ili standardnom (planskom) trošku proizvodnje;

- po stavkama direktnih troškova;

REFERENCE

Direktni troškovi su direktno vezani za određenu vrstu proizvoda (rad, usluga) - to su troškovi sirovina i materijala, plaće proizvodnih radnika uključenih u proizvodnju proizvoda, zajedno sa odbicima za društvene potrebe i drugi troškovi koji se mogu nadoknaditi. pripisuje se troškovima proizvodnje na osnovu primarnih dokumenata.

Indirektni troškovi nisu direktno povezani sa proizvodnjom određenog proizvoda, pa se stoga ne mogu direktno uključiti u njihov trošak, već se raspoređuju indirektno (tj. uslovno).

— po cijeni sirovina, materijala i poluproizvoda;

2) za pojedinačnu proizvodnju proizvoda - prema stvarnim troškovima (tačka 64. Naredbe br. 34n).

Prilikom odabira metode za procjenu bilansa nedovršene proizvodnje, od suštinskog će značaja biti metoda koju organizacija odabere za obračun troškova i obračun proizvedenih proizvoda.

REFERENCE

Metoda obračuna i obračuna troškova predstavlja određeni odnos između tehnika i metoda za odražavanje i kontrolu troškova proizvodnje i obračuna stvarne cijene proizvedenih proizvoda.

U praksi se koriste sljedeće osnovne metode obračuna i obračuna troškova:

· metodom narudžbe po narudžbi (koristi se u pojedinačnoj i serijskoj i maloj proizvodnji), predmet troškovnog računovodstva su pojedinačne narudžbe koje se otvaraju za jedan proizvod ili seriju proizvoda. Direktni troškovi se pripisuju direktno narudžbama, a indirektni troškovi se raspoređuju proporcionalno prihvaćenoj osnovici za pojedinačne narudžbe. Nedovršena proizvodnja se obično vrednuje prema stvarnim ili planiranim troškovima proizvodnje. U industrijama koje karakteriše kratak proizvodni ciklus, proizvodnja u toku može se odraziti kao stavke direktnih troškova;

· metoda korak po korak (koristi se u industrijama u kojima se proizvodni proces sastoji od odvojenih faza tehnološkog ciklusa sa nezavisna tehnologija i organizacije proizvodnje), predmet obračuna troškova je proizvod svake faze prerade, koji je poluproizvod za naknadnu preradu. Operativno računovodstvo metodom inkrementalnog obračuna troškova provodi se u kvantitativnom (prirodnom) smislu. Dakle, podudarnost računovodstvenih i operativnih računovodstvenih podataka obično se utvrđuje samo na osnovu popisa svih materijalnih sredstava u proizvodnji, odnosno inventara nedovršene proizvodnje;

· Metoda proces po proces je varijacija metode korak po korak (koristi se u ekstraktivnoj industriji i energetskom sektoru). Zbog specifičnosti ovih industrija (koje karakteriše kratak tehnološki ciklus), rad u toku u takvim industrijama izostaje ili je neznatan.

Metoda za procjenu rada u toku po stvarnoj cijeni

Ova metoda procjene je najčešća.

Direktni troškovi za proizvodnju proizvoda (radova, usluga) uzimaju se u obzir na teret računa 20, 23, 29 u korespondenciji sa računima: 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“, 10 „Materijali“, 60 „Obračuni sa dobavljačima i izvođači radova”, 69 “Naselja za socijalno osiguranje i provizije“, 70 „Obračuni sa kadrovima za plate“ itd. Indirektni rashodi iskazani su na računu 25 „Opšti troškovi proizvodnje“ (troškovi servisiranja osnovnih i pomoćna proizvodnja organizacije: troškovi održavanja i rada mašina i opreme; troškovi amortizacije i troškovi popravki osnovnih sredstava i druge imovine koja se koristi u proizvodnji; troškovi osiguranja navedene imovine; troškovi grijanja, rasvjete i održavanja prostorija; najam prostorija, mašina, opreme i dr., koji se koriste u proizvodnji; naknade radnika angažovanih na održavanju proizvodnje; ostali troškovi slični po namjeni), na kraju mjeseca se otpisuju na teret računa 20, 23, 29.

Prilikom izbora metode otpisa indirektnih troškova obračunatih na računu 26 „Opći poslovni rashodi“ (troškovi koji nisu direktno povezani sa proizvodnim procesom: administrativni i upravljački troškovi; održavanje opšteg poslovnog osoblja koje nije povezano sa proizvodnim procesom; troškovi amortizacije i troškovi za popravke osnovnih sredstava upravljanja i opšte poslovne potrebe za plaćanje informacionih, revizijskih, konsultantskih usluga i sl.), moguća je varijacija, kako je predviđeno u klauzuli; 9 PBU 10/99 “Troškovi organizacije” Upute za korištenje Kontnog plana.

U zavisnosti od načina otpisa opštih troškova poslovanja, postoje dve opcije za formiranje cene proizvoda (radova, usluga):

1) računovodstveno formiranje punog troška proizvodnje proizvoda (radova, usluga). U ovom slučaju, rashodi evidentirani na računu 26 uključuju se u trošak proizvedenih proizvoda (radova, usluga) po analogiji sa opštim troškovima proizvodnje i na kraju mjeseca se otpisuju na teret računa 20, 23, 29. U ovom slučaju, procjena rada u toku se vrši uzimajući u obzir administrativne troškove;

2) formiranje smanjenih troškova. Opšti poslovni rashodi na kraju mjeseca u cijelosti se otpisuju na račun 90 „Prodaja“. U tom slučaju administrativni troškovi neće učestvovati u formiranju vrijednosti radova u toku.

PRIMJER 1

Organizacija proizvodi i prodaje jednu vrstu industrijskih proizvoda.

U proteklom mjesecu iznos stvarnih troškova proizvodnje iznosio je 100.000 rubalja, uključujući:

— cijena sirovina iznosila je 40.000 rubalja;

— plate i jedinstveni socijalni porez za radnike proizvodnih radnji - 5.000 rubalja;

— amortizacija osnovnih sredstava za potrebe proizvodnje - 15.000 rubalja;

- ostali troškovi glavne proizvodnje - 5000 rubalja;

— opšti troškovi proizvodnje - 15.000 rubalja;

— opšti poslovni troškovi - 20.000 rubalja.

Početkom meseca nema posla, ali na kraju meseca je 35.000 rubalja.

Organizacija izračunava punu cijenu proizvodnje. WIP se procjenjuje po stvarnim troškovima.

Debit 43Kredit 20

— 65.000 rub. - gotovi proizvodi se primaju u skladište.

PRIMJER 2

Koristimo uslove iz primjera 1. U ovom slučaju, organizacija izračunava smanjeni proizvodni trošak rada u toku procjenjuje se na stvarne troškove. Svi proizvedeni proizvodi su prodati.

Na kraju mjeseca, računovođa treba da izvrši sljedeće unose:

Debit 20Kredit 02, 10, 25, 60, 69, 70…

— 80.000 rub. - troškovi se odražavaju na glavnu proizvodnju

Debit 90 Kredit 26

— 20.000 - opšti poslovni rashodi su uključeni u nabavnu vrednost prodatih proizvoda

Debit 43Kredit 20

— 45.000 rub. - gotovi proizvodi se primaju u skladište

Debit 90 Kredit 43

— 45.000 rub. - prodati gotovi proizvodi.

Druge metode za procjenu rada u toku

Ako preduzeće koristi druge metode prilikom procene nedovršenih radova (po stavkama direktnih troškova, po ceni sirovina i materijala, po standardnim (planskim) pokazateljima), stavke koštanja koje nisu uključene u procenu nedovršene proizvodnje i iznos odstupanja standardnih (planiranih) pokazatelja od stvarnih podliježe uključivanju u trošak gotovih proizvoda (radova, usluga) (dužni račun 43 „Gotovi proizvodi” ili 90 „Prodaja”).

PRIMJER 3

Koristimo uslove primjera 1. U ovom slučaju, organizacija izračunava punu cijenu proizvodnje. WIP se vrednuje po ceni sirovina i zaliha. Početkom mjeseca nema posla, na kraju mjeseca je 35.000 rubalja, uključujući troškove sirovina - 10.000 rubalja.

Na kraju mjeseca, računovođa treba da izvrši sljedeća knjigovodstvena knjiženja:

Debit 20Kredit 02, 10, 25, 26, 60, 69, 70…

— 100.000 rub. - troškovi se odražavaju na glavnu proizvodnju

Debit 43Kredit 20

— 90.000 rub. - gotovi proizvodi se primaju u skladište.

REFERENCE

Za obračun troškova pojedinih vrsta proizvoda, troškovi se grupišu i uzimaju u obzir prema stavkama obračuna troškova. Svaka stavka određuje svrhu određene vrste troškova u proizvodnom procesu.

WIP inventar

Popis nedovršenih radova vrši se na utvrđeni način Metodička uputstva o popisu imovine i finansijskih obaveza, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. juna 1995. br. 49 (u daljem tekstu: Smjernice).

Prilikom popisa radova u toku utvrđuje se sljedeće (vidi paragraf 3.27 Smjernica):

— stvarni broj zaostalih radova (dijelova, sklopova, sklopova) i nedovršene proizvodnje i montaže proizvoda u proizvodnji;

— stvarna kompletnost radova u toku (zaostaci);

— stanje rada u toku za otkazane naloge, kao i za naloge čije je izvršenje obustavljeno.

Rezultati inventara su dokumentovani u dokumentima sačinjenim prema obrascima odobrenim Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 18.08.98. br. 88 i Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 27.03. 2000. br. 26.

Prilikom vođenja evidencije nedovršenih radova po stvarnoj cijeni, svrha inventure je utvrđivanje stvarnih stanja nedovršenih radova na kraju mjeseca radi usaglašavanja sa računovodstvenim podacima.

Prilikom korištenja drugih metoda obračuna nedovršene proizvodnje, rezultati inventara se koriste kao izvor početnih podataka za utvrđivanje troškova nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda (radova, usluga).

Poresko računovodstvo

Organizacija koja utvrđuje prihode i rashode metodom obračuna, prilikom obračuna troškova proizvodnje i prodaje, primjenjuje odredbe čl. 318 Poreski zakon Ruske Federacije.

U ovom slučaju, troškove proizvodnje i prodaje nastali tokom izvještajnog (poreskog) perioda treba podijeliti na direktne i indirektne.

Imajte na umu da je, za razliku od ranije važeće (pre 1. januara 2005.) procedure, lista direktnih troškova otvorena i organizacija samostalno utvrđuje u svojoj računovodstvenoj politici za poreske svrhe listu direktnih troškova vezanih za proizvodnju dobara (učinak rada, pružanja usluga).

—materijalni troškovi utvrđeni u skladu sa tač. 1 i 4 stav 1 čl. 254 Poreski zakonik Ruske Federacije;

— izdatke za naknade osoblja koje se bavi proizvodnjom robe, obavljanjem poslova, pružanjem usluga, kao i iznosom jedinstvenog socijalnog poreza i izdataka za obavezno penzijsko osiguranje, koji se koriste za finansiranje osiguranja i fondovskog dijela radne penzije , akumulirano na naznačenim iznosima troškovi rada;

— iznos obračunate amortizacije na osnovna sredstva koja se koriste u proizvodnji dobara, radova i usluga.

TO indirektni troškovi obuhvataju sve ostale iznose rashoda, osim neposlovnih rashoda utvrđenih u skladu sa čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije, koje je izvršila organizacija tokom izvještajnog (poreskog) perioda.

U tom slučaju iznos indirektnih troškova proizvodnje i prodaje nastalih u izvještajnom (poreskom) periodu u potpunosti se uključuje u rashode tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda. Neposlovni rashodi se na sličan način uključuju u rashode tekućeg perioda.

Direktni rashodi se odnose na rashode tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda pri prodaji proizvoda (radova, usluga), u čiju cijenu se uzimaju u obzir u skladu sa čl. 319 Poreski zakon Ruske Federacije.

Izmjene u čl. 318 Poreskog zakonika Ruske Federacije Zakonom br. 58-FZ od 6. juna 2005. godine, imaju za cilj približavanje računovodstva i poreskog računovodstva. Na taj način preduzeća imaju mogućnost da poresko računovodstvo približe računovodstvenom u pogledu postupka formiranja vrednosti nedovršene proizvodnje.

PAŽNJA!

Ako preduzeće ne koristi preporučenu listu direktnih rashoda i postoji razlika između postupaka podjele troškova na direktne i indirektne u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, preduzeće će morati pružiti obrazložene dokaze o ekonomskoj izvodljivosti klasificiranja određenih troškova kao direktni ili indirektni u poreznom računovodstvu (Naravno, u slučaju kada se lista direktnih troškova u poreznom računovodstvu pokaže manjom nego u računovodstvu).

Dakle, rashodi tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda obuhvataju direktne rashode na prodate proizvode (rad, usluge).

Oni ne mogu uključivati ​​direktne troškove koji se mogu pripisati bilansima radova u toku.

Također treba napomenuti da organizacije koje pružaju usluge imaju pravo da iznos direktnih troškova nastalih u izvještajnom (poreskom) periodu u cijelosti pripišu smanjenju prihoda od proizvodnje i prodaje ovog izvještajnog (poreskog) perioda bez raspodjele na bilance radova u toku.

Uzimajući u obzir odredbe čl. 318 i 319 Poreskog zakona Ruske Federacije, algoritam za izračunavanje direktnih troškova koji se odnose na troškove tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda može se predstaviti u obliku sljedeće formule:

PRRtm=ONPnm+PRRtm-ONPkm-OGPSkm-OGPOkm,

gdje:

PRRtm - direktni rashodi koji se odnose na rashode tekućeg mjeseca;

ONPnm - direktni troškovi koji se pripisuju stanju u toku na početku tekućeg mjeseca;

PRRtm - direktni troškovi organizacije u tekućem mjesecu;

ONPkm - direktni troškovi koji se pripisuju bilansu radova u toku na kraju tekućeg mjeseca;

OGPSkm - direktni troškovi koji se odnose na stanje gotovih proizvoda u skladištu na kraju tekućeg mjeseca;

OGPOkm - direktni troškovi koji se pripisuju saldu isporučenih ali neprodatih proizvoda na kraju tekućeg mjeseca.

Budući da se postupak procene stanja gotovih proizvoda u skladištu na kraju tekućeg meseca i stanja otpremljenih, a neprodatih proizvoda na kraju tekućeg meseca nije promenio, detaljnije ćemo se zadržati na proceduri za procjenu bilansa radova u toku, ustanovljen od 01.01.2006.

Prema stavu 1 čl. 319 Poreskog zakona Ruske Federacije u toku rada za potrebe č. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije odnosi se na proizvode (rad, usluge) djelomične spremnosti, odnosno one koji nisu prošli sve predviđene radnje obrade (proizvodnje). tehnološki proces. Radovi u toku obuhvataju završene, ali nisu prihvaćene od strane kupca radove i usluge. Neizvršena proizvodnja uključuje i ostatke neispunjenih proizvodnih naloga i ostatke poluproizvoda vlastite proizvodnje. Materijali i poluproizvodi u proizvodnji klasifikuju se kao nedovršena proizvodnja, pod uslovom da su već prerađeni.

Procjena stanja nedovršene proizvodnje na kraju tekućeg mjeseca vrši se na osnovu podataka iz primarnih knjigovodstvenih isprava o kretanju i stanjima (u kvantitativnom smislu) sirovina i materijala, gotovih proizvoda po radionicama (proizvodnja i druga proizvodnja). odjeljenja organizacije) i porezno knjigovodstvene podatke o iznosu izvršenih u tekućem mjesecu.

Istovremeno, predviđeno je da poreski obveznik samostalno utvrđuje postupak raspodjele direktnih rashoda za nedovršena proizvodnja i za proizvode proizvedene u tekućem mjesecu (izvršeni radovi, pružene usluge), vodeći računa o korespondenciji troškova nastalih za proizvedene proizvode. proizvodi (izvršeni rad, pružene usluge). Navedeni postupak raspodjele direktnih rashoda (formiranje vrijednosti nedovršene proizvodnje) utvrđen je računovodstvenom politikom za poreske svrhe i podliježe primjeni za najmanje dva poreska perioda. Ukoliko je nemoguće pripisati direktne troškove određenom proizvodnom procesu za proizvodnju date vrste proizvoda (rad, usluga), računovodstvena politika za porezne svrhe utvrđuje i mehanizam raspodjele ovih troškova korištenjem ekonomski izvodljivih pokazatelja.

Dakle, za razliku od ranije uspostavljene normativne procedure za procjenu stanja u toku, trenutna verzija Poreskog zakonika Ruske Federacije daje poreznim obveznicima gotovo potpunu slobodu djelovanja. S tim u vezi, čini nam se prikladnim da u računovodstvenoj politici organizacije za poreske svrhe objedinimo proceduru za procjenu stanja neizvršene proizvodnje, koja odgovara pravilima koja se primjenjuju u računovodstvene svrhe.

Sa ekonomske tačke gledišta, troškovi svakog preduzeća se dele na direktne i indirektne. Direktni troškovi su promjenjivi, odnosno povećavaju se ili smanjuju s promjenama u obimu proizvodnje (na primjer, troškovi sirovina i zaliha). Indirektni troškovi su konstantni, odnosno ne zavise direktno od obima proizvodnje (na primjer, naknade rukovodećem osoblju).

Troškovi proizvodnje preduzeća su podeljeni u dve grupe. Shodno tome, trošak proizvoda (radova, usluga) u računovodstvu se može odrediti na dva načina:

kao punu cijenu koštanja, uključujući sve troškove proizvodnje;

kao parcijalni (smanjeni) trošak, uključujući samo direktne troškove.

Prilikom utvrđivanja punog troška, ​​iznos troškova proizvodnje uključuje sve troškove, uključujući i indirektne. Prilikom prodaje proizvoda, dobit se izračunava kao prihod minus pun trošak, uključujući direktne i indirektne troškove raspoređene na ovaj tip ili serija proizvoda. Puni trošak se može izračunati na osnovu stvarnih i planiranih (standardnih) troškova. Metoda određivanja punog troška se ponekad naziva apsorpcionim troškovima.

Metoda parcijalnih troškova podrazumijeva da trošak proizvodnje uključuje samo uski raspon direktnih troškova, dok se ostali otpisuju u izvještajnom periodu. Ova metoda se ponekad naziva direktnim obračunom troškova.

Od 2002. godine, porezno zakonodavstvo zahtijeva od svih organizacija da koriste metodu direktnih troškova (direktni trošak) u poreskom računovodstvu. Međutim, on ima svoje specifičnosti, definisane članovima 318-320 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovom metodom potrebno je ocjenjivati ​​rad u toku (WIP) na kraju svakog mjeseca.

Istovremeno, svaka industrija u računovodstvu razvila je svoje metode obračuna troškova i procjene nedovršenih radova. Oni su vrlo raznoliki: od punog troška na osnovu obračuna narudžbi (npr. pilot i malo mašinstvo) do procene radova u toku u visini direktnih troškova samo sirovina (npr. industrija nakita, gdje sirovine čine lavovski dio troškova).

Prije uvođenja poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, tradicionalne metode procjene nedovršenih radova odražavale su se, po pravilu, u industrijskim specifičnostima troškovnog računovodstva, koje su odobravala nadležna ministarstva ili odjela. Trenutno se akti odjela o troškovnom računovodstvu i dalje široko koriste u računovodstvu.

Pogledajmo različite karakteristike specifičnih za industriju procjene radova u toku i koliko su ponekad daleko od normi članova 318-320 Poreznog zakona Ruske Federacije koristeći primjere.

Tako je u proizvodnji naučnih i tehničkih proizvoda (radova, usluga) Ministarstvo nauke i tehnologije Ruske Federacije preporučilo vođenje evidencije troškova korišćenjem prilagođene metode i procenu radova u toku po punoj stvarnoj ceni, uključujući sve stavke obračuna troškova. Preporučeno je da se u direktne troškove uključe troškovi materijala, specijalne opreme i zarada ključnog osoblja, kao i troškovi rada trećih lica. Ovo je definisano u Standardnim metodološkim preporukama za planiranje, računovodstvo i obračun troškova naučnih i tehničkih proizvoda, koje je odobrilo Ministarstvo nauke i tehničke politike Ruske Federacije.

U turističkoj industriji, Državni komitet Ruske Federacije za fizičku kulturu i turizam preporučio je ocjenjivanje radova u toku po punoj stvarnoj cijeni ili po direktnim troškovima po izboru organizacije (naredba Državnog komiteta za fizičku kulturu i turizam od decembra 4, 1998. br. 402). Preporučeno je da direktni troškovi uključuju materijalne troškove (uključujući usluge trećih strana), troškove rada, socijalne doprinose, amortizaciju i druge troškove.

U šumarskoj industriji preporučuje se korištenje punog planiranog troška za procjenu radova u toku. Istovremeno, različiti podsektori koriste svoje karakteristike ove metode. Ova naredba dat je u Industrijskim specifičnostima sastav troškova uključenih u troškove proizvodnje u šumarskim preduzećima, odobren od strane državnog šumarskog preduzeća Roslesprom u dogovoru sa Ministarstvom ekonomije Rusije i

Tako se u pilanskoj proizvodnji nedovršena proizvodnja obično procjenjuje po punoj planiranoj cijeni, isključujući troškove pripreme i razvoja proizvodnje i troškove prodaje. Prilikom sječe preporučuje se da se radovi u toku procjenjuju prema standardima kao postotak planirane cijene tzv. bezličnog kubnog metra, na primjer, ako je šuma posječena, a još nije uklonjena sa sječe površine, procjenjuje se na 50% planirane cijene kubnog metra. Ako je drvo u međuskladištu - 80% itd.

iznos obračunate amortizacije na osnovna sredstva koja se koriste u proizvodnji dobara, radova i usluga.

Ova lista je otvorena i može se dopuniti troškovima koji su specifični za određenu vrstu djelatnosti ili poduzeća.

Tako su u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 18. marta 2013. godine br. F09-506/13 arbitri naveli da ako organizacija koja koristi drvo kao sirovinu za proizvodnju proizvoda plaća zakupninu za drvo sječe, onda ove troškove treba uzeti u obzir kao dio direktnih troškova, u smislu troškova eksploatacije šumskih resursa.

Indirektni rashodi su svi ostali rashodi koje je poreski obveznik imao u toku izvještajnog (poreskog) perioda, osim rashoda van poslovanja.

Indirektni troškovi su u potpunosti otpisani u izvještajnom periodu. Ali prave linije - ne. Neće se otpisati u potpunosti ako organizacija ima bilanse radova u toku, stanja gotovih proizvoda u skladištu, kao i otpremljene, a još neprodate proizvode.

Radovi u računovodstvu u toku

Prema paragrafu 63 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n, rad u toku uključuje „proizvode koji nisu prošli sve faze ( faze, konverzije) prerade predviđene tehnološkim postupkom, kao i proizvodi koji su nekompletni i nisu prošli tehnički prijem.”

U skladu sa Uputstvom za korišćenje Kontnog plana, stanje na računu 20 „Glavna proizvodnja“ na kraju meseca iskazuje vrednost radova u toku.

Paragraf 64 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji utvrđuje da organizacija može ocijeniti rad u toku na četiri načina:

Po stvarnoj cijeni proizvodnje.

Prema standardnim (planiranim) troškovima proizvodnje.

Za stavke direktnih troškova.

Po cijeni sirovina, materijala i poluproizvoda.

Organizacije koje se bave masovnom proizvodnjom mogu odabrati bilo koju od ovih metoda. Organizacije koje se bave pojedinačnom (komadnom) proizvodnjom moraju obavezno procijeniti rad u toku po stvarnoj cijeni.

Dakle, u propise Prema ruskom Ministarstvu finansija, prema računovodstvu, ukupni trošak se naziva trošak proizvodnje i dijeli se na stvarne i planirane.

Metodom direktnih troškova, organizacija procjenjuje bilance nedovršene proizvodnje samo za one stavke troškova koje, prema njenoj računovodstvenoj politici, odražava direktno na kontu 20 „Glavna proizvodnja“. U ovom slučaju trošak će uključivati, na primjer, troškove sirovina otpisanih za proizvodnju, plaće radnika u radionicama, ali neće uključivati ​​opšte poslovne troškove.

Prilikom procjene nedovršene proizvodnje po cijeni sirovina, materijala i poluproizvoda, trošak uključuje samo jednu vrstu direktnih troškova - trošak sirovina, materijala i poluproizvoda otpisanih za proizvodnju, respektivno.

Radovi u poreskom računovodstvu

U važećem poreskom zakonodavstvu metode za procjenu nedovršene proizvodnje značajno se razlikuju od računovodstvenih. Sljedeće se smatra radovima u toku (član 319 Poreskog zakona Ruske Federacije):

proizvodi (radovi, usluge) djelimične spreme;

završeni, a neprihvaćeni radovi i usluge;

stanja neispunjenih proizvodnih naloga;

ostaci poluproizvoda iz vlastite proizvodnje.

Kao što je navedeno u stavu 2. stava 1. člana 319. Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik procjenjuje stanja radova u toku na kraju tekućeg mjeseca upoređujući podatke o kretanju i bilansima sirovina i gotovih proizvoda. i podatke poreskog računovodstva o visini direktnih troškova nastalih u tekućem mjesecu.

Poreski obveznik mora procijeniti sve WIP stavke (djelomično gotovi proizvodi, poluproizvodi vlastite proizvodnje, itd.) prema iznosima direktnih troškova (navedenih u članu 318 Poreskog zakona Ruske Federacije) koji im pripadaju.

Dakle, u poreskom računovodstvu, organizacija može vrednovati nedovršene radove samo metodom direktnih troškova (kako su oni shvaćeni u članu 318. Kodeksa), dok je u računovodstvu to samo jedan od moguće metode procjene.

Na prvi pogled, način procene nedovršene proizvodnje u poreskom računovodstvu na osnovu direktnih troškova je krajnje neprikladan za poreske obveznike (posebno proizvodne organizacije). Ako je posao u toku, on može za poreske svrhe otpisati određeni broj troškova koji bi, koristeći metodu punog troška, ​​najvjerovatnije bili uključeni u nedovršene radove (na primjer, usluge proizvodnje trećih organizacija, plaćanja za električna energija, gorivo, voda, toplota, troškovi pomoćne proizvodnje itd.).

Međutim, u praksi se pokazalo da to nije sasvim tačno, a za to postoje dva razloga.

Prvo, prema članu 319 Poreznog zakona Ruske Federacije, proizvodne organizacije moraju procijeniti direktne troškove za porezne svrhe ne prema računovodstvenim podacima, već na poseban način na osnovu ravnoteže kretanja sirovina u prirodnim jedinicama.

To znači da će za mala proizvodna preduzeća i firme sa širokim spektrom sirovina i gotovih proizvoda (na primjer, u mašinstvu) računovodstvene tehnike postati znatno složenije. Dešava se da se za ovu kategoriju poreskih obveznika pokriju uštede nastale zbog metode procene nedovršenih radova po delimičnom (nepotpunom) trošku. dodatni troškovi za angažovanje stručnjaka i montažu

U računovodstvu, takve organizacije bi mogle napustiti preskupu računovodstvenu metodu, pozivajući se na načelo racionalnosti u računovodstvu, koje je utvrđeno paragrafom 6 PBU 21/2008 (Propisi odobreni naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. oktobra 2008. br. 106n). Međutim, u poreskom računovodstvu, poreski obveznik ne može odbiti da proceni nedovršene radove metodom direktnih troškova i koristi punu cenu koštanja.

Drugo, u preduzećima sa veoma dugim proizvodnim ciklusom nije uvek isplativo otpisati mnogo troškova početna faza proizvodnja. Ako je najveći dio troškova otpisan prošle godine, što je rezultiralo gubitkom, a prihod je primljen u tekućoj godini, dobit tekuće godine može se smanjiti gubicima iz prethodnih godina za najviše 30%. Ostatak gubitka može se otpisati samo u narednim godinama (član 283 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U članu 319 Poreskog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici su podijeljeni u tri grupe i svaka od njih ima svoj način otpisa direktnih troškova:

  • Poreski obveznici čija se proizvodnja odnosi na preradu i preradu sirovina.
  • Poreski obveznici čija je proizvodnja vezana za obavljanje poslova (pružanje usluga).

Ostali poreski obveznici.

Za proizvodnju 319 Kodeksa definisana je sledeća metoda za procenu nedovršenih radova. Poreski obveznici čija je proizvodnja povezana sa preradom i preradom sirovina iznos direktnih troškova raspoređuje na bilance nedovršene proizvodnje u udjelu koji odgovara udjelu tih bilansa u sirovinama (u kvantitativnom smislu), umanjen za tehnološke gubitke. Pod sirovinama se podrazumijevaju materijali koji se koriste u proizvodnji kao materijalna osnova, koja kao rezultat dosljedna tehnološke obrade(prerada) pretvara u gotove proizvode.

Dakle, u računovodstvenoj politici poreski obveznik je dužan da odredi vrstu sirovine koja je materijalna osnova proizvoda. Termin "materijalna osnova" koristi se u jednina. Shodno tome, za svaku vrstu gotovog proizvoda potrebno je odabrati jednu dominantnu vrstu sirovine, odrediti stopu njenog utroška po jedinici proizvodnje i izračunati koliki je udio utrošene sirovine u nedovršenoj proizvodnji.

Direktni troškovi poreskog obveznika za mjesec iznosili su 1.000.000 rubalja. U proizvodnju je prebačeno 1000 jedinica sirovina, od kojih je 300 (30%) ostalo u radu.

Za potrebe poreza, 70% direktnih troškova (700.000 RUB) mora biti otpisano, a 30% (300.000 RUB) ostaje kao deo radova u toku.

U multiindustrijskom preduzeću koje proizvodi dve vrste proizvoda od različitih vrsta sirovina, više teška situacija. Ovdje nije uvijek moguće sastaviti jedinstveni bilans kretanja sirovina u prirodnim jedinicama. Činjenica je da se količina jedne sirovine može mjeriti u metrima, druge - u kilogramima. Poreski obveznik će morati podijeliti direktne troškove između dvije vrste proizvoda i za svaku napraviti ravnotežu između kretanja sirovina i proizvodnje.

Ako različite vrste proizvodni pogoni su izolirani jedan od drugog, prilično je lako razdvojiti troškove. Određene poteškoće nastaju kada se različite vrste proizvoda od različitih sirovina proizvode u istoj radionici, na istoj opremi, od strane istih radnika. Zatim je moguće podijeliti troškove, kao što je, na primjer, amortizacija, samo uslovnim metodama - srazmjerno troškovima sirovina, nadnica (ako su na komad) ili prihoda od ovih proizvoda itd. Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije ovo ne reguliše i pravo na izbor Metode obračuna direktnih troškova po vrsti proizvoda ostaje poreskom obvezniku.

Na primjer, u jednoj radionici isti radnici koji koriste istu opremu za struganje mogu proizvesti dijelove od potpuno različitih materijala - čelika - u roku od mjesec dana različite marke, obojeni metali, pa čak i drvo. Svaka vrsta proizvoda će imati svoj balans potrošnje sirovina i proizvodnje proizvoda. Nije uvijek moguće direktno podijeliti amortizaciju opreme takve radionice između vrsta proizvoda. Tada ćete morati koristiti uslovne metode - na primjer, odrediti plaće za svaku vrstu proizvoda (na osnovu radnih naloga) i podijeliti amortizaciju u istom omjeru. Postoji i drugi način: odrediti udio troškova za sirovine i materijale za svaku vrstu proizvoda u ukupnom iznosu troškova i podijeliti amortizaciju u istom omjeru.

Za organizacije koje prodaju radove i usluge, član 319 Poreskog zakona Ruske Federacije uspostavlja vlastitu proceduru za procjenu radova u toku. Poreski obveznici čija je proizvodnja vezana za obavljanje poslova (obavljanje usluga) iznos direktnih troškova raspoređuju na bilance nedovršenih radova srazmjerno udjelu nedovršenih (ili završenih, a neprihvaćenih na kraju tekućeg mjeseca) narudžbi za rad (pružanje usluga) u ukupnom obimu obavljenog posla u toku mjeseca narudžbe za rad (pružanje usluga).

Dakle, ako je obim izvršenih porudžbina za mjesec iznosio 1.000.000 rubalja, od čega je kupac prihvatio (uključeno u prihod) 700.000 rubalja, samo 70% direktnih troškova može se otpisati kao rashod za tekući mjesec.

Ostalim organizacijama koje se ne odnose ni na proizvodnju ni na sferu obavljanja poslova i pružanja usluga, iznos direktnih troškova raspoređuje se na bilance nedovršenih radova srazmjerno udjelu direktnih troškova u planiranim (normativnim, procijenjena) cijena proizvoda.

Razlike u ocjeni nedovršenih radova u računovodstvenom i poreskom računovodstvu

Ako organizacija koristi metod punog troška u računovodstvu, nemoguće je procijeniti obim posla u toku za porezne svrhe koristeći direktne računovodstvene podatke.

Troškovi proizvodne organizacije koja vodi evidenciju po prilagođenoj metodi za mjesec iznosili su 1.000.000 rubalja. Od toga 500.000 rubalja. - plaćanje usluga trećih strana, 200.000 RUB. - troškovi nabavke sirovina, 200.000 rubalja. - troškovi za naknade proizvodnih radnika i 100.000 rubalja. - naknade za amortizaciju.

Organizacija je, potrošivši 1.000.000 rubalja, proizvela dva proizvoda tokom mjeseca: proizvod 1 i proizvod 2. Proizvod 1 je prodat, proizvodnja proizvoda 2 nije završena. Za oba proizvoda korištena su ista osnovna sredstva. Oba proizvoda su ista i za njihovu proizvodnju korištene su iste sirovine. U računovodstvu, trošak nedovršene proizvodnje vrednuje se po punom trošku.

U računovodstvu se moraju izvršiti sljedeća knjiženja.

Debit 43 Kredit 20- 500.000 rub. - proizvod 1 se kapitalizira kao gotov proizvod.

Pošto je proizvod 1 prodan, njegova cijena je otpisana knjiženjem:

Debit 90-2 Kredit 43- 500.000 rub. - trošak prodatih proizvoda se otpisuje.

Troškovi za proizvodnju proizvoda 2 u iznosu od 500.000 rubalja. ostaće na računu 20 „Glavna proizvodnja“ kao posao u toku i biće prebačen u naredni izveštajni period.

U poreskom računovodstvu troškovi usluga trećih organizacija iznose 500.000 RUB. treba otpisati već u tekućem periodu, jer ih član 318 Poreskog zakona Ruske Federacije klasifikuje kao indirektne troškove. Amortizacija i rashodi za sirovine i plate proizvodnih radnika, naprotiv, ne mogu se u potpunosti otpisati, jer su uključeni u direktne rashode. Ukupan iznos ovih troškova je 500.000 rubalja. Budući da je 50% svih sirovina prebačenih u proizvodnju za proizvodnju proizvoda 2 ostalo u toku, samo 50% direktnih troškova, odnosno 250.000 rubalja, podliježe otpisu u tekućem mjesecu.

Neslaganja između računovodstvenog i poreskog računovodstva u datom primjeru su prikazana u tabeli.

Tako će u računovodstvu rad u toku iznositi 500.000 rubalja, au poreskom računovodstvu - samo 250.000 rubalja.

Table. Radovi u računovodstvu i poreznom računovodstvu u toku

Vrsta troškova

Troškovi, hiljade rubalja

indirektan

u računovodstvu

u poreskom računovodstvu

u računovodstvu

u poreskom računovodstvu

Troškovi amortizacije

Plaćanje proizvodnih radnika

Plaćanje usluga trećih lica

Ukupni troškovi

Uključujući WIP

Razlike u procjeni nedovršene proizvodnje u računovodstvenom i poreskom računovodstvu mogu biti i veće ako su cijene sirovina koje se prenose u proizvodnju različite. To će se dogoditi ako, u skladu sa računovodstvenom politikom, organizacija koristi FIFO metodu za procjenu troškova sirovina kada se otpisuju za proizvodnju.

Koristimo uslove primjera 2. Pretpostavimo da su sirovine za proizvod 1 kupljene nekoliko godina ranije nego za proizvod 2, a njegova nabavna cijena je bila 50.000 rubalja. Nabavna cijena sirovina za proizvod 2 iznosi 150.000 rubalja. U skladu sa računovodstvenom politikom, organizacija koristi FIFO metodu za procjenu troškova sirovina.

U računovodstvu, veličina radova u toku će se shodno tome povećati za 50.000 rubalja, jer se proizvod za koji su otpisane skuplje sirovine krajem mjeseca pokazao nedovršenim.

Ništa se neće promijeniti u poreskom računovodstvu, jer se prirodni pokazatelji koriste za ocjenu rada u toku. Trošak radova u toku ostaće jednak 250.000 RUB.

Još veće razlike u porezu i računovodstvu pojavit će se ako porezni obveznik uzme u obzir saldo kretanja sirovina za grupu od više homogenih proizvoda, za koje je materijalna osnova ista vrsta sirovine, ali su stope njene potrošnje različite. .

Iznos direktnih troškova koji se otpisuje za poreske svrhe u ovoj situaciji će zavisiti od toga koje su stavke uključene u WIP. WIP iznos u poreskom računovodstvu će biti veći, što su materijalno intenzivniji proizvodi uključeni u nedovršene proizvode (i obrnuto).

Koristimo uslove primjera 2. Pretpostavimo da su proizvod 1 i proizvod 2 dvije različite mašine koje se proizvode u istoj radionici od istog kvaliteta metala. Ovaj metal služi kao materijalna osnova proizvoda. Pretpostavimo da je tehnologija proizvodnje takva da su za proizvod 1 stope potrošnje sirovina četiri puta veće, ali su istovremeno sirovine koje se troše na ovaj proizvod četiri puta jeftinije. Cijena sirovina koje se koriste u proizvodnji proizvoda 1 je 1250 rubalja. po jedinici, a pri proizvodnji proizvoda 2 - 5000 rubalja. po jedinici.

Iz uslova proizlazi da je od svakih 100 jedinica sirovina 80 otišlo na proizvod 1, a 20 na proizvod 2. Drugim riječima, 4/5 ukupne količine sirovina puštenih za proizvodnju u prirodnim jedinicama utrošeno je u proizvodnja proizvoda 1, a 1/5 sirovina je ostalo u radu. Zbog razlike u nabavnim cijenama, troškovi repromaterijala u vrijednosnom smislu ravnomjerno su raspoređeni:

za proizvodnju proizvoda 1 - 100.000 rubalja. (1250 rub. x 80 jedinica);

za proizvodnju proizvoda 2 - 100.000 rubalja. (5000 rub. x 20 jedinica).

U računovodstvu, gdje se indikatori troškova koriste za procjenu nedovršenih radova, nedovršena proizvodnja će i dalje ostati na nivou od 500.000 rubalja.

U poreskom računovodstvu, koje je, prema članu 319 Poreskog zakona Ruske Federacije, vezano za kretanje sirovina u prirodnim jedinicama, rezultat će, u poređenju sa pokazateljima u primjeru 2, biti drugačiji. Kako je samo 1/5 sirovina ostala u nedovršenom proizvodu 2, 4/5 direktnih troškova podliježe otpisu u tekućem mjesecu. To znači da od 500.000 rubalja. direktni troškovi u poreskom računovodstvu 400.000 rubalja. podliježe otpisu i samo 100.000 rubalja. ostaće u radu.

Dakle, poreski obveznik može kombinovati računovodstveno i poresko računovodstvo nedovršene proizvodnje. Da biste to učinili, u računovodstvu je potrebno primijeniti iste metode za procjenu nedovršenih radova kao i u poreskom računovodstvu, odnosno one predviđene članom 319. Poreskog zakona Ruske Federacije. Podsjetimo, mogućnost izbora metode za procjenu nedovršenih poslova u računovodstvu predviđena je stavom 64. Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju. Međutim, kao što je već spomenuto, metoda procjene nedovršene proizvodnje po direktnim troškovima (direct costing) nije prikladna u svim industrijama. Neke organizacije će, naravno, radije odvojiti računovodstveno i poresko računovodstvo WIP-a umjesto da mijenjaju računovodstvenu proceduru.


Nedovršena proizvodnja (WP) uključuje proizvode koje proizvodi preduzeće koji nisu prošli sve faze obrade u tekućem izvještajnom periodu, ali su već uključeni u proizvodnju. To su djelomično gotovi proizvodi. Njihovo ispravno računovodstvo služi u nekoliko namjena: izračunavanje optimalne cijene proizvodnje, kontrola obima proizvodnje i troškova plaćanja radnicima.

Šta uključuje rad u toku?

NP uključuje stanja evidentirana na kraju izvještajnog perioda. Djelomično gotovi proizvodi klasifikovani kao nedovršena proizvodnja znače:

  • Gotov proizvod koji još nije pripremljen za direktnu prodaju: na njemu nema ambalaže, nisu provedena ispitivanja kvaliteta.
  • Sirovine i obradaci koji su pušteni u proizvodnju ili se nalaze u skladištima.
  • Radovi koji su započeti, ali još nisu završeni (na primjer, izgradnja, ugradnja objekata).

VAŽNO! IR ne uključuje neispravnu robu, prazne proizvode i poluproizvode bez minimalne obrade.

Vrednovanje radova u toku

Evaluacija proizvoda u toku obavlja se na sljedeće načine:

  • Po stvarnoj cijeni. Metoda se obično koristi za gotov proizvod. Nije pogodno za masovnu proizvodnju.
  • Po planiranoj cijeni. Metoda je pogodna za masovnu proizvodnju.
  • Po visini direktnih troškova. Direktni troškovi se mogu prenijeti na trošak zaliha ili sirovina.
  • Prema cijeni sirovina korištenih u proizvodnji. Metoda je relevantna za skraćeni tehnološki ciklus.

Izbor specifična metoda zavisi od karakteristika date proizvodnje.

VAŽNO! Odabrana metoda vrednovanja mora biti odražena u računovodstvenoj politici preduzeća. Ovo je neophodno u računovodstvene svrhe.

Obračun radova u toku

Na kraju izvještajnog perioda u svakoj radionici preduzeća kreira se prometni list u kojem se evidentira kretanje sirovina kroz cijeli proizvodni proces. Računovodstvo se vrši na osnovu operativnih računovodstvenih podataka, kao i inventara. Ovo posljednje provodi organizirana komisija, koja uključuje predstavnike računovodstva i radionica. Obaveza članova komisije je da sačini inventar u kome se navode predmeti rada u toku i stepen njihove spremnosti. Na osnovu rezultata popisa sastavlja se zapisnik u kojem se navode svi rezultati postupka.

Razlikuju se sljedeći oblici računovodstva nedovršenih radova:

  • Detaljno operativno. Koristi se u masovnoj proizvodnji. Tokom ovog procesa, rute se koriste za obračun kretanja sirovina.
  • Operativni. Da biste ga izvršili, morate biti direktno na lokaciji sirovina.
  • Detaljno. Također relevantno za masovnu proizvodnju. U njegovom okviru koriste se otpremne liste i fakture.

Izbor određene metode ovisi o nijansama rada stručnjaka koji vode računovodstvo.

Razlikuju se i sljedeće računovodstvene metode:

  • Normativno. Za svaku stavku izrađuje se planski obračun troškova. U ovom slučaju morate uzeti u obzir standarde potrošnje.
  • Poprečno. Predmet razmatranja je faza obrade u kojoj se javlja jedna od faza proizvodnje proizvoda. Sljedeća faza se provodi u sljedećoj fazi obrade ili se proizvodi prodaju.
  • Custom. Predmet razmatranja je narudžba preduzeću koja uključuje proizvodnju određene količine robe. Troškovi će biti uključeni u cijenu narudžbe.
  • Proces po proces. Predmet razmatranja je poseban proizvodni proces. Trošak se utvrđuje dijeljenjem mjesečnih troškova sa brojem gotovih objekata.

Jedno preduzeće može koristiti nekoliko računovodstvenih metoda.

Korišteno ožičenje

NP je dozvoljeno otpisati kao gubitak kompanije. Na primjer, prilikom otkazivanja naloga za proizvodnju robe bit će relevantno knjiženje D91-2 „Ostali troškovi“ K20. “Zamrznuti” NP, koji se pojavljuje kada postoje odstupanja od standarda proizvodnje, se otpisuje. Na primjer, to se može dogoditi u sljedećim okolnostima:

  • Pokazalo se da je serija proizvoda neispravna.
  • Potrebno je likvidirati svu proizvodnju.
  • Projekat, koji se pokazao neperspektivnim, brzo se zatvara.
  • Odlučeno je da se zajednički projekat okonča.

Svi korišteni unosi moraju biti potkrijepljeni informacijama iz računovodstvene potvrde. Pogledajmo glavno ožičenje koje se koristi:

  • DT91 KT20 (23, 25). Završetak proizvodnje proizvoda koji se pokazao neperspektivnim.
  • DT20 KT10 (70-71, 69). Otklanjanje nedostataka u seriji.
  • DT40 (43) KT20. Odgovarajuće vrste proizvoda.
  • DT28 KT20. Neispravni uzorci.
  • DT80 KT20 (23, 26, 29). Koristi se kada je saradnja prekinuta.

Prilikom likvidacije preduzeća, stavke u toku mogu se obračunati na sledeći način:

  • DT62 KT91. Za prodaju proizvoda.
  • DT91 KT20. Za otpis.

NP objekti nisu uključeni u promet računa. Oni se odnose na imovinu preduzeća, evidentiranu u aktivi bilansa stanja pod redom „Zalihe“.

Uobičajene greške prilikom obračuna radova u toku

Računovođe često prave sljedeće greške prilikom obračuna IR:

  • Fiksiranje NP objekata na strani pasive bilansa stanja. Ovo je netačno, jer se NP odnosi na imovinu kompanije. Proizvodi se trebaju odražavati u imovini. Bilansi se evidentiraju po redoslijedu utvrđenom računovodstvenom politikom.
  • Uvođenje obračuna stvarnih troškova za masovnu proizvodnju većih količina proizvoda. Metoda koja se razmatra nije pogodna za veliku proizvodnju, jer se svi troškovi mogu saznati tek na kraju mjeseca, dok se obračun IR vrši ranije.

Prije vođenja računovodstva preporučljivo je upoznati se sa računovodstvenim politikama kompanije.

Poresko računovodstvo radova u toku

Koncept rada u toku i nijanse rada s njim navedeni su u članu 319 Poreskog zakona Ruske Federacije. Procjena stanja NP se vrši na kraju izvještajnog perioda (obično mjesec dana). Postupak se sprovodi na osnovu računovodstvene dokumentacije o kretanju sredstava i njihovim stanjem. U obzir se uzima i podatak o visini direktnih troškova evidentiranih u poreskom računovodstvu. Proceduru za raspodjelu troškova za IR može odrediti samo preduzeće. To mora biti evidentirano u računovodstvenoj politici. Utvrđeni postupak se koristi za najmanje 2 poreska perioda.

Ponekad se direktni troškovi ne mogu pripisati proizvodnom procesu. U ovom slučaju, računovodstvena politika treba da utvrdi proceduru raspodjele troškova uzimajući u obzir ekonomski opravdane vrijednosti. NP stanja na kraju izvještajnog perioda uključuju se u direktne rashode narednog perioda. Detaljna procedura prenosa NP na naredni poreski period propisano članom 319 Poreskog zakona Ruske Federacije.

PAŽNJA! Poreski obveznik ima pravo da lično utvrdi strukturu direktnih troškova. Ova dozvola je utvrđena članom 318 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ova odredba se obično koristi za stvaranje sličnog sastava rashoda za poresko računovodstvo i računovodstvo. Odnosno, kada izračunavate vrijednost investicije za porezne svrhe, možete koristiti istu metodologiju koja se koristi za računovodstvo. Međutim, ovo je dozvoljeno samo ako je korišteni metod odražen u računovodstvenoj politici preduzeća. Uprkos relativnoj slobodi, poreski obveznik se mora pridržavati određenih pravila. Posebno, raspodjela troškova se vrši uzimajući u obzir adekvatnost troškova za proizvedenu robu. Metode utvrđivanja ove usklađenosti nisu zakonom utvrđene, pa se stoga mogu samostalno odrediti.

Nedovršeni proizvodi su proizvodi (radovi) koji nisu prošli sve faze (faze, preraspodjele) predviđene tehnološkim procesom, kao i nekompletni proizvodi koji nisu prošli ispitivanje i tehnički prijem (član 63. Naredbe Ministarstva finansija). od 29. jula 1998. br. 34n). O računovodstvu nedovršenih radova (WIP) i njegovoj proceni ćemo vam reći u našim konsultacijama.

Troškovi u radu

Troškovi glavne proizvodnje naplaćuju se po zaduženju računa 20 „Glavna proizvodnja“ (Naredba Ministarstva finansija od 31.10.2000. godine br. 94n) sa odobrenja računa:

  • 02 “Amortizacija osnovnih sredstava”;
  • 10 "Materijali";
  • 25 “Opći troškovi proizvodnje”;
  • 26 “Opšti troškovi poslovanja”;
  • 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima radova”;
  • 69 “Obračuni za socijalno osiguranje i sigurnost”;
  • 70 “Poravnanja sa osobljem za plate” itd.

Dakle, na računu 20, posebno se uzimaju u obzir troškovi:

  • za proizvodnju industrijskih i poljoprivrednih proizvoda;
  • za izvođenje građevinsko-montažnih, geoloških istraživanja i projektno-istraživačkih radova;
  • za pružanje usluga transportnim i komunikacijskim organizacijama;
  • da obavlja istraživačko-razvojni rad;
  • za održavanje i popravku autoputeva itd.

Kada su proizvodi proizvedeni ili pružene usluge, troškovi naplaćeni na Debitnom računu 20 otpisuju se sa Potraživanja ovog računa na Debitne račune:

  • 43 “Gotovi proizvodi”;
  • 90 “Prodaja” itd.

Dakle, u bilo kom trenutku dugovno stanje računa 20 označava dio troškova glavne proizvodnje koji još nije pretvoren u gotove proizvode, odnosno iznos troškova nastalih za obavljanje poslova (pružanje usluga) koji nisu završeni i nisu prihvaćeni od strane kupca. Ovo je trošak radova u toku.

Obračun troškova u toku

Navedeno znači da nije tačno pitanje koji se knjiženja nedovršene proizvodnje generišu u računovodstvu. Uostalom, količina radova u toku nije promet računa, već stanje računa 20, odnosno njegov dio na određeni datum. Odgovor na pitanje „Troškovi u nedovršenoj proizvodnji – imovina ili obaveza“ ne treba da izaziva sumnje. WIP je dio imovine organizacije, što se odražava u bilansnoj imovini u liniji "Zalihe" (klauzula 20 PBU 4/99).

Ali u kakvoj se proceni ogleda se ravnoteža rada u toku zavisi od procedure koju je organizacija usvojila i koja je u njoj sadržana.

Postoje sledeće opcije za procenu radova u toku (klauzula 64 Naredbe Ministarstva finansija od 29. jula 1998. godine br. 34n):

Štaviše, pored standardnih knjigovodstvenih knjiženja za puštanje gotovih proizvoda ili otpis troškova pri obavljanju radova (usluga), moguće je i otpis nedovršene proizvodnje kao gubitak. Na primjer, WIP za otkazani proizvodni nalog bit će otpisan sa sljedećim računovodstvenim unosom:

Debitni račun 91-2 “Ostali troškovi” - Kreditni račun 20.

Podijeli: